Фонды и резервы

Счет 80 может также применяться  для обобщения информации о состоянии  и движении вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества. В этом случае он именуется «Вклады  товарищей». Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется  по каждому договору простого товарищества и участнику договора. [11, c.238 - 239]

Для отражения операций по движению уставного фонда в регистрах  журнально-ордерной формы учета  предназначен журнал-ордер №12-АПК, в котором выделен раздел для  отражения операций по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции  с соответствующими дебетуемыми  счетами. Аналитический учет ведется  в ведомости аналитического учета  ф.69 АПК. Ее открывают на год либо, при небольшом количестве операций, на более продолжительный период. На каждую номенклатуру аналитического (по вкладам учредителей, акционеров и т.д.) учета отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного фонда (кредит счета) и списание на уменьшение (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. [31, c.396]

В таблице 1 представлены корреспонденции  счетов по счету 80 «Уставный капитал».

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг  тем, что они эмитированы при  формировании уставного фонда и  являются его обязательствами перед  собственниками и акционерами.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной  обществом или товариществом  для передачи другим участникам или  третьим лицам.

Сельскохозяйственные организации  при отсутствии денежных средств  могут рассчитываться за выкупленные  облигации (долги) другими видами имущества (продукцией, основными средствами, молодняком животных и др.) [11, c. 239]. Корреспонденции к счету 81 представлены в таблице 2.

В СПК «Гожа», исходя из данных главной книги за 2011 год (Приложение 2), уставный фонд составляет 10 000 000 рублей. Судя по оборотному балансу (Приложение 3), никаких поступлений и выбытий из уставного фонда не наблюдалось. Счет 81 «Собственные акции (доли)» в СПК «Гожа» не используется.

 

3.2. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является источником увеличения стоимости и  имущества организации. Для его  учета предназначен счет 83 «Добавочный  капитал», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании  добавочного фонда организации. К нему могут быть открыты субсчета:

83/1 – «Фонд переоценки  внеоборотных активов»

83/2 – «Фонд переоценки  оборотных активов»

83/3 – «Эмиссионный фонд»

83/4 – «Фонд накопления  использованный»

83/5 – «Фонд целевого  финансирования использованный»

83/6 – «Безвозмездно полученное  имущество»

Счет по отношению к  балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, а  по дебету – его использование. [11, c.241-242]

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь место  лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. [32]

Синтетический учет по счету 83 ведется в журнале-ордере № 12-АПК, аналитический – в ведомости  № 69-АПК, где расшифровываются обороты  по дебету и кредиту за месяц и  с начала года. [31, c.399]. Корреспонденции к счету 83 представлены в таблице 3.

Полученные из бюджета  средства на строительство, реконструкцию  и приобретение основных средств  и нематериальных активов зачисляются  на увеличение добавочного капитала. Также на его увеличение могут  быть направлены бюджетные средства на пополнение оборотных средств, удешевление  услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, финансирование республиканских  программ развития животноводства и  растениеводства, стоимость безвозмездно полученного имущества (в пределах одного собственника или уполномоченного  им органа). [31, c.398-399]

В СПК «Гожа» в ведомости  переоценки основных средств по состоянию  на 01.01.2012 с переоценкой на 01.01.2012 (Приложение 4) посчитаем итоговые данные по зданиям производственного и непроизводственного назначения, сооружениям и передаточным устройствам соответственно.

 Разница в износе: 9 197 746 100 + 69 856 086 + 1 320 565 875 + 72 699 637 = 10 660 867 698 рублей, на эту сумму идет уменьшение фонда переоценки активов, что соответствует данным годового отчета.

Соответственно считаем  разницу по балансовой стоимости: 17 322 825 629 + 137 479 435 + 4 438 576 879 + 264 547 710 = 22 163 429 653 рублей, на эту сумму идет увеличение фонда переоценки активов, что также соответствует данным годового отчета.

Ведомость переоценки основных средств составляется на основе акта «О переоценке в 2012 году» № 81 от 17.01.2012г. (Приложение 5)

Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов  увеличился  на 329 813 267 рублей за счет  Гродненского районного унитарного предприятия «Управление капитального строительства Гродненского райисполкома» и уменьшился в связи с передачей трех квартир в хозяйственное ведение Коммунальному унитарному предприятию «Жилищно-коммунальное хозяйство Гродненского района». (Приложение 6)

Фонд государственной  помощи увеличился за счет сумм полученных дотаций:

• комбайн зерноуборочный самоходный – 224 990 500 рублей;
• комплекс кормоуборочный высокопроизводительный – 301 357 250 рублей;
• агрегат почвообрабатывающий посевной многофункциональный – 80 525 000 рублей. (Приложение 7, 8, 9)

224 990 500 + 301 357 250 + 80 525 000 = 606 872 750 рублей, что соответствует данным годового отчета.

Главная книга за 2011 год  по счету 83. (Приложение 10)

 

 

 

3.3. Учет резервного капитала

 

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения  нормального процесса воспроизводства  в организациях, является резервный  фонд, который создается в соответствии с действующим законодательством  и учредительными документами. Это  означает, что в учредительных  документах должны быть предусмотрены  создание резервного фонда, размеры  текущих отчислений в него и общий  предельный размер (по отношению к  уставному фонду). Резервный фонд образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных  документах. Резервный фонд учитывают  на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражают увеличение, а по дебету – его использование. [31, c.397]

Резервный капитал в акционерном  обществе направляется на покрытие убытков; погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций  общества; покрытие различных видов  непредвиденных расходов. [11, c.240]

Регистром синтетического учета  по счету 82 является журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен отдельный  раздел для записей по кредиту  данного счета. В этом разделе  приведены и дебетовый оборот по счету с общей суммой, и сальдо на начало и конец месяца. Для  аналитического учета по счету 82 с  расшифровкой дебетовых оборотов за месяц и с начала года используется ведомость № 69-АПК. [31, c.397]

Корреспонденции к счету 82 представлены в таблице 4.

В СПК «Гожа» резервный  капитал не формируется.

 

3.4. Учет резервов предстоящих  расходов и платежей

Счет 96 "Резервы предстоящих  расходов" предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. [32]

К счету 96 открывают субсчета:

96/1 – «Резерв на оплату  отпусков»;

96/2 - «Резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет»;

96/3 - «Резерв на ремонт  и гарантийное обслуживание»;

94/4 – «Прочие резервы». [11, c.246]

Правильность образования  и использования сумм по тому или  иному резерву периодически (а  на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. [32]

Аналитический учет по счету 96 ведут по каждому резерву, на обратной стороне журнала-ордера ф. № 10-АПК  в таблице «Аналитические данные»  по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»  ведется учет образования и использования  резервов предстоящих расходов по субсчетам 96/1, 96/2, 96/4.

В ведомости ф. № 78-АПК  «Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование  и резервов» организация показывает выплаты работникам за выслугу лет. [11, c.248]. Корреспонденции к счету 96 представлены в таблице 5.

В СПК «Гожа» резервы предстоящих  расходов не создаются. 

3.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных  доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспе­чить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. [32]. Корреспонденции к счету 84 представлены в таблице 6.

В СПК «Гожа» чистая прибыль  за 2011 год составляет  577 374 628 рублей. Ее  распределяют в фонд накопления в размере 2 309 000 000 рублей, который в свою очередь уменьшается на 749 000 000 рублей за счет потребности в финансировании капитальных вложений, и фонд потребления в размере 3 464 741 627,86 рублей, который также в свою очередь уменьшается на 573 944 065,62 рублей  за счет направления средств в фонд потребления. (Приложение 11, 12,13,14)