Фонды и резервы

Закрытие счета 99 "Прибыли  и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" производится по окончании отчетного года.

Данные взяты из ведомости закрытия счетов, главной за 2011 год по счету 84, а также из журнала-ордера № 12-АПК по счету 84.

3.6. Учет целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств для мероприятий целевого назначения, за исключением дотаций из бюджета по государственному регулированию цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов, предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражается по кредиту, а расходования – по дебету.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых  средств и в разрезе источников их поступления в ведомости 70-АПК. Синтетический учет ведется в  журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому  признаку в отдельном его разделе. [11, c.245-246] Корреспонденции к счету 86 представлены в таблице 7.

Исходя из данных журнала-ордера № 12-АПК по счету 86 «Целевое финансирование»  и согласно приложениям к договору о финансовой аренде (лизинга), были получены суммы дотаций для снижения цен в размере 224 990 500 + 301 357 250 + 80 525 000 = 606 872 750 рублей.

Согласно данным главной  книги за 2011 год по счету 86 «Целевое финансирование» СПК «Гожа» за отчетный период из бюджета поступило 2 132 337 875 рублей, что соответствует данным годового отчета. (Приложение 7, 8, 9, 15, 16)

3.7. Совершенствование учета фондов и резервов предприятия

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО) - термин, используемый для обозначения всей совокупности официальных документов, разрабатываемых СМСФО (советом  по международным стандартам финансовой отчетности). МСФО предназначены для использования коммерческими предприятиями. Предприятиям государственного сектора следует использовать Международные стандарты бухгалтерского учёта для государственного сектора, выпущенные Международной федерацией бухгалтеров. Тем не менее, МСФО могут быть полезными и для некоммерческих организаций (т.е. предприятий, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли), которые могут применять МСФО при необходимости.

Текст МСФО представляет собой  систематизированную последовательность положений (параграфов), набранных как  жирным, так и обычным шрифтами. Как правило, положения, напечатанные жирным шрифтом, носят характер общих  принципов, а положения, напечатанные обычным шрифтом, поясняют и развивают  общие положения. Все эти положения (набранные как жирным, так и  обычным шрифтами) имеют одинаковую силу. [34]

Важнейшим элементом финансовой отчетности является капитал организации. Иногда собственный капитал называют чистыми (т.е. освобожденными) активами. Собственный капитал складывается из инвестиций владельцев предприятия  и величины прибыли, получаемой в  результате хозяйственной деятельности и оставленной (реинвестированной) предприятию.

В белорусском законодательстве понятие капитала определяется статьей 2 Закона «О бухгалтерском учете  и отчетности» как активы организации  за вычетом всех ее обязательств, что  соответствует международным подходам, где капитал – это остаток активов после вычета из них обязательств. [35, с.106-107]

В бухгалтерском балансе  по статье «Добавочный фонд» приводятся остатки фондов, в т.ч. фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли  организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направляемых на капитальные  вложения. Наличие добавочного фонда  свидетельствует о неразделенной  между учредителями стоимости. Понятие  «Добавочный фонд» как таковое  не используется, за исключением некоторых  стран (например, Республика Беларусь, Россия, Украина). [35, с114]

В разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» приводятся остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату. Направления  использования средств целевого финансирования происходит на покрытие затрат, инвестиционные проекты (строительство, реконструкция, приобретение основных средств), возмещения в цене, покрытие убытков от стихийных бедствий, пополнение оборотных средств (производственных запасов), удешевление стоимости  энергоресурсов, погашение кредиторской задолженности и др. [35, с.110-112]

Порядок формирования и отражения  резервов в Республике Беларусь в  целом соответствует требованиям  МСФО. Так, в Республике Беларусь применяется  Инструкция по бухгалтерскому учету  «Резервы, условные обязательства и  условные активы», которая согласуется  с МСФО. В соответствии с указанными документами – резерв, обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы. [35, с114-115]

Согласно данным учетной  политики в СПК «Гожа» бухгалтерский учет осуществляется  бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В СПК применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО «Информатика-Плюс».

Функционирование  системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием  и обработкой больших объемов  информации.

В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих  мест экономиста, бухгалтера, аналитика  появляется возможность быстрой  обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения  с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям  бухгалтерского баланса, другим формам отчетности. Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков  от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой –  детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной  операции.

Применение ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию и полнее ее использовать. Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации сегодняшних систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. [36]

Включение статьи «Целевое финансирование» в раздел баланса  «Капитал и резервы» завышает величину собственного капитала, поскольку использование  средств целевого финансирования не всегда связано с приростом собственного капитала. Таким образом, логичнее целевое финансирование рассматривать как обязательства. Соответственно, в бухгалтерском балансе статью «целевое финансирование» следует вывести из структуры собственных источников финансирования. Это будет соответствовать требованиям МСФО (IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»).

Учетной политикой  в СПК «Гожа» не предусмотрено формирование резервного капитала  и резервов предстоящих расходов и платежей.

Бабаев Ю. А. полагает, что резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.[28] По моему мнению, использование этих счетов позволило бы улучшить  социальное развитие хозяйства, покрывать потери за счет резервов, а также пополнять капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли.

В статье «Учёт резервного фонда» Кравченко Т.Л. указал, что  данный фонд образуется за счёт отчислений от чистой прибыли и целевых взносов  учредителей.  Прежде чем организация  произведёт образование резервного фонда за счёт чистой прибыли, необходимо эту сумму чистой прибыли сначала  зарезервировать при её распределении  и лишь затем сформировать резервный фонд. Резервный фонд устанавливается в размере до 25% фонда заработной платы. [15, с. 12-15]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что фонды предприятия - это запас тех или иных благ и факторов производства, которые  находятся в его собственности  определенный промежуток времени. В  процессе производства часть фондов служит для непосредственного создания товаров и услуг, а другая является средством производства или же основой  функционирования предприятия. Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды. Основное назначение оборотных фондов производства - обеспечить бесперебойность и ритмичность процесса производства.

Резервы предприятия - это  резервы производства. Данное понятие имеет двоякий смысл. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива.

Во-вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются  неиспользованные возможности повышения  эффективности производства. Выявление  резервов в таком понимании и  определение реальных путей и  сроков их мобилизации является одной  из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных  звеньев. этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — разные понятия.

Формирование денежных фондов организации (предприятия) начинается с момента его создания и является важнейшей стороной его деятельности. Источники формирования имущества предприятия представлены уставным, добавочным и резервным капиталом, а также фондами накопления и нераспределенной прибылью.

Также в Республике Беларусь существует база нормативно-правовых документов, которые регулируют формирование фондов и резервов на предприятиях.

За последние 2010 и 2011 годы можно сказать о том, что эффективность  производства СПК «Гожа» возросла. Основными видами деятельности СПК «Гожа» являются животноводство и растениеводство. Несмотря на материальное состояние предприятия, оно реализует далеко не все меры по улучшению результатов реализации своей продукции. Функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием и обработкой больших объемов информации. Применение  ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию и полнее ее использовать.

В СПК «Гожа» не создаются  резервы предстоящих расходов. Их использование позволило бы улучшить  социальное развитие хозяйства, покрывать потери за счет резервов, а также пополнять капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 окт. 1994г., № 3321-XII // Национальный реестр правовых актов РБ.-2007-№ 302-3.
2. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004 № 28.
3. Типовой план счетов и Инструкция о  порядке   применения   типового плана счетов бухгалтерского учета (Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 № 50).
4. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 05.12. 2008 г. № 183 .
5. Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации(прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь, 16.01.2009 № 1.
6. Об утверждении Положения о резервном фонде заработной платы: Постановление Совета Министров Республики Беларусь,  28.04.2000 г. № 605.
7. Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 14 декабря 1990г. №463-XII введен в действие Закон Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь» (с последующими изменениями и дополнениями).
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 27. 06. 2008 г. № 107  «17. Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
9. Экономика предприятия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://dvsneg.ru/finance/denezhnye_fondy.html. Дата доступа: 11.04.2012.
10. Левкович,О.А., Тарасевич И.Н.Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Под ред. О.А.Левкович, И.Н.Тарасевич.-Минск: «Алмафея», 2011.-768с.
11. Чечёткин, А.С. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве./ Чечёткин А.С.  – Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005. – 463с.
12. Трофимчик, Г. Уставный фонд предприятия. Порядок отражения в бухгалтерском учёте его формирования/ Г. Трофимчик  //Финансы. Учёт. Аудит. 2003. №1. С. 31-34.
13. Левкович, О. Уставный фонд организации и его учёт/ О. Левкович  //Финансы. Учёт. Аудит. 2008. №5. С. 74-78.
14. Крупнова, А. Порядок формирования данных отчёта об изменении капитала/ А. Крупнова //Главный бухгалтер. 2010. №6. С. 62-68.
15. Кравченко, Т. Учёт резервного фонда/ Т. Кравченко  //Бухгалтерский учёт и анализ. 2009. №10. С. 12-15.
16. Экономика и развитие предприятия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.kylbakov.ru/page58/index.html. Дата доступа: 19.04.2012.
17. Электронная библиотека [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.studylaw.narod.ru/suhanov1/suhanov1_2_9_9_1.htm. Дата доступа: 29.04.2012.
18. Бизнес экономика [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/o001/12.htm. Дата доступа: 4.05.2012.
19. Основы менеджмента [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://bmanager.ru/articles/denezhnye-fondy-predpriyatiya-ix-sostav-naznachenie-i-istochniki-formirovaniya.html. Дата доступа: 4.05.2012.
20. Лемеш, С.  Как пополнить уставный фонд/ С. Лемеш// Национальная экономическая газета - №2 – 2007. – С. 57.
21. Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 9, 2007 г.
22. Декрет президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 года №11 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (с изменениями и дополнениями от 16 января 2009 г. № 1).
23. Галич, В.  Латышев, И. «Формирование уставного фонда. Как потратить свои деньги?»/ В. Галич, И. Латышев// - партнеры ООО Юридическая группа «Вердикт Бай», 2011 – С.50-52.
24. Академик [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/dic_economic_law.html . Дата доступа: 8.05.2012.
25. Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. — С.-Пб.: Брокгауз-Ефрон. 1890—1907.
26. Полузерова, С. Альтернативные методы расчета резервов убытков  //Финансы. Учёт. Аудит. 2011. №5. С.34-35.
27. Словарь  «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.»
28. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
29. Указ президента Республики Беларусь от  15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».
30. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов».
31. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. – Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005. – 537 с., ил.
32. Главбух–инфо [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbuh-info.ru/index.php/korresp/6868--83-lr. Дата доступа: 24.11.2012.
33. Гожа, СПК - Гродненская область [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://gozha.belorussia.su/. Дата доступа: 24.11.2012.
34. Главбух–инфо [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbuh-info.ru/index.php/2012-01-24-15-41-53/8606-2012-02-14-10-46-50. Дата доступа: 27.11.2012.
35. Щербатюк, С.Ю. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчетности / С.Ю. Щербатюк. – Гродно: ГГАУ, 2012. – 268 с.
36. Автоматизация бухгалтерского учета: тенденции в развитии [Электронный ресурс]. Режим доступа : http://gsbelarus.com/pressa/200601.html. Дата доступа: 29.11.2012 .