Финансовый и управленческий учет

    Но  наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности  в познании и применении приемов  этого вида учета в различных  странах мира.

    Современный этап охватывает временной отрезок  от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с  масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

1. 1920--1950 гг. - связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);

2. 1950 г.  по настоящее время - сопряжен  с возникновением процессного,  системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры  и эффективного управления, обусловивших  кардинальные изменения не только  в науке управления, но и в  методологии промышленного учета  как исторического предшественника  учета управленческого.

    Современный этап не демонстрирует методологического  единства мнений ученых разных стран  в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный  управленческий учет включает три раздела:

1. учет  затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

2. оперативный  и перспективный (впоследствии - стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

3. учет  по центрам ответственности (контрольно-оценочный  раздел, функции которого распространяются  на структурные подразделения  организации).

    В США формирование управленческого  учета происходит на фоне первых попыток  унификации (стандартизации) учетных  процедур, выдвижения требований о  необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого  учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем -- финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету -- Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

    С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами - Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности - Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей - The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

    Во  Франции аналогом управленческого  учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в  контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под  влиянием англо-американской учетной  модели (с середины 1950-х гг.).

    В ФРГ аналогом управленческого учета  является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию  предприятия в связи со значимостью  внутрипроизводственных процессов  основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

    Такая организация производственного  учета затрат делает его схожим с  французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в  контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).

    Систематизация  мирового вклада в формирование концепции  управленческого учета позволяет  разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.

    Период  становления и развития управленческого  учета связан с разработкой методологии  управленческого учета и его  развитием. В нем можно выделить три этапа:

1. 1920--1950 гг. -- разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

2. 1950--1990 гг. -- развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

3. 1990 г.  по настоящее время - развитие  инновационных систем управленческого  учета (калькуляционной системы  ABC, «точно в срок», стратегического  управленческого учета и т.п.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Сравнительная  характеристика финансового  и управленческого  учета: теоретический  аспект 

2.1.Сходство  финансового и  управленческого  учета

    Финансовый и управленческий учет имеют много общего.

    1. Оба вида бухгалтерского учета опираются на одну и ту же учетную информационную систему (единство исходной информации). Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете.

    2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете (в России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж). При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.). На предприятии используется один и тот же план счетов, отражающий объекты учета (средства предприятия, их источники, хозяйственные процессы). Одним из элементов учетной системы является производственный учет, который отражает данные по затратам на производство, используемые как в управленческом, так и в финансовом учете. Данные производственного учета используются для определения себестоимости при составлении отчета о прибылях и убытках предприятия, и это есть применение информации в финансовом учете. Основой установления цен на готовую продукцию будут те же данные производственного учета, и пример применения их для целей управленческого учета.

    3. Способы и приемы, составляющие  в совокупности метод бухгалтерского  учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета  и двойная запись, бухгалтерский  баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и управленческом учете.

    4. Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

    5. И финансовый, и управленческий учет в значительной степени основываются на принципе ответственности. На финансовом учете лежит ответственность за все предприятие как хозяйственной единицы. Управленческий учет ответственен за отдельные подразделения предприятия, а также за деятельность каждого конкретного работника, отвечающего за учет затрат.

    6. Общность принципов. Важнейшей задачей бухгалтерского учета является подготовка экономической, финансовой информации, которая бы помогла администрации предприятия (менеджерам подразделений, высшему руководству), его акционерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения. В России и во многих зарубежных странах формирование учетно-аналитической информации осуществляется на основе определенных общепринятых единых правил, норм, стандартов, получивших название «принципов бухгалтерского учета».

    Особенностью  управленческого учета является связь процессов управления и  учета, поэтому многие принципы (допущения) ведения финансового учета применяются  и в управленческом учете. Итак, базовыми принципами как финансового, так  и управленческого учета в  Российской Федерации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» являются следующие:

- допущение  имущественной обособленности;

- допущение  непрерывности деятельности предприятия;

- допущение  последовательности применения  учетной политики;

- допущение  временной определенности фактов  хозяйственной деятельности.

    Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства  экономического субъекта обособлены от имущества и обязательств собственников как данного предприятия, так и других организаций, т. е. на балансе предприятия не должно быть не принадлежащего ему имущества. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета.

    Допущение непрерывной деятельности предприятия  соответствует принципу продолжающейся деятельности предприятия, который  применяется в странах с развитой рыночной экономикой.

    В соответствии с данным допущением при  ведении бухгалтерского учета и  представлении отчетности исходят  из предположения, что предприятие  будет работать длительное время  и не ставит перед собой цель прекратить свою деятельность в ближайшем или отдаленном будущем. Пункт 23 МСФО 1 гласит: «Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способностях компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». Допущение последовательности применения учетной политики означает, что правила ведения учета конкретного предприятия последовательно применяются от одного отчетного периода к другому, что создает определенную стабильность ведения бухгалтерского учета

    Согласно  допущению временной определенности фактов, факты хозяйственной жизни предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной практике учета данное допущение рассматривается как принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в учете при исчислении финансового результата независимо от того, когда они получены или произведены, важен отчетный период, к которому они относятся. Ранее в отечественной практике принцип начисления применялся в основном при учете расходов (начисление заработной платы, амортизации). В отношении доходов от основной деятельности, точнее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 г. действовало положение, что выручка от реализации продукции могла признаваться либо «по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

    С 1995 г. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов (Постановление  Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661; Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. №115). В  настоящее время момент возникновения  дохода и расхода определяется принятыми  в 1999 г. Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

    Кроме вышеперечисленных допущений, в управленческом и финансовом учете применяются и другие принципы.

    Принцип стоимостной оценки использования  единых единиц измерения для планирования и учета. Наличие денежного измерителя в отечественном учете не декларируется, но на практике соблюдается. В соответствии с этим принципом вся сводная  учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку. Необходимо отметить, что финансовый результат  деятельности предприятия непосредственно зависит от выбора единицы и метода измерения. Основой общепринятых методов оценки имущества и обязательств является метод оценки на дату совершения операции или метод исторической оценки (при необходимости историческая оценка корректируется до реальной, т. е. фактической).

    В международной практике учета большое  значение имеет принцип соответствия, непосредственным образом связанный  с вышеописанным допущением. Согласно этому принципу в целях правильного  определения результата от хозяйственных  операций доходы и расходы оцениваются  вне зависимости от того момента, при котором осуществляются денежные поступления и платежи. Задача состоит в установлении соответствия между выручкой и расходами.