Финансовый и управленческий учет

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение                3 

Глава 1. Финансовый и управленческий учет: исторический аспект           5

1. История развития финансового учета          5
2. Возникновение управленческого учета       17

Глава 2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого

  учета: теоретический аспект           26

2.1.Сходство финансового и управленческого учета                    26

2.2. Различие финансового и управленческого учета      30

2.3. Взаимодействие финансового и управленческого учета    35 

Глава 3. Роль финансового  и управленческого  учета на современных

  предприятиях            38 

Заключение                     42 

Список  литературы                   43        
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Развитие  рыночных отношений в России вызвало  необходимость значительного изменения  организации, техники и методики бухгалтерского учета в соответствии с международной теорией и  практикой, системой бухгалтерских  и аудиторских стандартов, особенностями  функционирования предприятий. При  этом необходимо отметить все возрастающую роль управленческого учета в  оперативном, тактическом и стратегическом управлении предприятием.

    Становление и развитие управленческого учета  необходимо рассматривать в соответствии с историческим аспектом формирования калькуляционного учета, который возник вместе с появлением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Вплоть до начала XX в. в индустриально развитых странах в промышленном производстве практически на всех предприятиях применялся в основном один производственный процесс, что весьма облегчало ведение учета и определение его эффективности. В данных условиях стало возрастать значение калькулирования, которое было важно для определения рентабельности производимой продукции и, соответственно, для установления цен на данную продукцию. Учет на таких предприятиях носил ретроспективный характер, т. е. давал информацию о состоянии хозяйственных дел в прошлом.

    Промышленная  революция, которая привела к  появлению компаний, акционерных  обществ, свободного предпринимательства, существенно изменила структуру  предприятий, дала возможность осуществлять значительную экономию на масштабах  производства, но тем самым вызвала  потребность в огромных капиталовложениях.

    С наступлением XX в. калькуляционный  учет получил дальнейшее развитие. Интеграция как на горизонтальном, так и на вертикальном уровнях стимулировала развитие предприятий, что, соответственно, привело к использованию уже нескольких производственных процессов. Определение эффективности различных стадий производственного процесса породило проблему оценки и стандартизации затрат на изготовление полуфабрикатов и конечных продуктов. С диверсификацией деятельности компаний возникла потребность в выявлении направлений наиболее прибыльного размещения капитала. Традиционные методы учета в условиях научно-технического прогресса, инфляционных процессов, значительных масштабов производственных и прочих затрат, внешней и внутренней конкуренции не отвечали требованиям управления. Все это способствовало дальнейшему совершенствованию калькуляционного учета, появлению новых методов определения затрат, таких как стандарт-кост, директ-костинг, учета затрат по центрам ответственности, что в конечном счете привело к перерастанию калькуляционного учета в управленческий.

    В настоящее время бухгалтер, выполняя свою работу, сталкивается с проблемами в родственных отраслях (экономике, математике, статистике, рыночных операциях, психологии) и заимствует что-либо полезное от каждой из них. Все это свидетельствует о развитии управленческого учета в нашей стране в течение длительного периода времени и тесным образом связано с проблемами повышения эффективности предпринимательской деятельности. Однако в Российской Федерации пока официальный бухгалтерский учет не подразделяется на финансовый и управленческий. Все разделы учета имущества, издержек производства и обращения, выпуска и реализации продукции, расчетных и кредитных операций, финансовых результатов, резервов и фондов традиционно охвачены у нас единым бухгалтерским учетом.

    Переход на рыночные отношения, создание акционерных  предприятий, приватизация – все это, несомненно, создает предпосылки для выделения в бухгалтерии двух в целом самостоятельных ветвей: финансового учета и управленческого, каждый из которых имеет свои цели и задачи, и этим обуславливается актуальность темы.

    Объектом  исследования является финансовый и управленческий учет на предприятиях России XXI в.

    Предмет исследования: ретроспектива и современный уровень (сходство, различие и взаимосвязь) финансового и управленческого учета.

    Цель  исследования: изучить и дать сравнительную характеристику основных аспектов финансового и управленческого учета.

Задачи  исследования:

1. Изучить и кратко изложить историю развития финансового и управленческого учета как одного из аспектов их сущности;
2. Определить сходство, различие и точки соприкосновения финансового и управленческого учета;
3. Охарактеризовать значение финансового и управленческого учета на микроуровне.

    Для достижения цели исследования использовались следующие методы:

• теоретический: изучение и анализ специальной литературы и публикаций в СМИ по проблеме исследования;
• эмпирический: рефлексия личного опыта соучредителя турфирмы (16 лет).

    Источники исследования: законодательные акты, научная литература по теме, словарно-справочная литература, СМИ, ресурсы сети Интернет.

    Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. 
 

Глава 1. Финансовый и управленческий учет: исторический аспект 

1. История развития финансового  учета

    На вопрос, когда возник бухгалтерский финансовый учет, в литературе можно найти три варианта ответа: 6000 лет тому назад, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной жизни; 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось осмысление учета; 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

    Учет в отдельных хозяйствах в глубокой древности начинался и заканчивался в головах людей, его ведущих, а единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам. Буквы и цифры позволяли людям писать и считать, но чтобы появился учет, нужно было еще изобрести то, на чем можно было писать и считать. Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем данных были веревки, на которых завязывали узелки. В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы - “кирпичи”, пергамент, воск, дерево, бумага.

    Первые  торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. А папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов. В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки - первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам. В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галин - керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу - веревки.

    В 1968 г. Виллард Стон, изучая тотемные столбы американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в крупном масштабе учетные палочки, т. е. контокоррентные счета. Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.

    В истории развития бухгалтерского учета  необходимо выделить учет в Древнем  Египте. Регистрация фактов хозяйственной  жизни велась тогда на свитках  папируса (свободных листах). Длина  свитков составляла 4-5 м, высота 18-24 см. Записи делались черной и красной  тушью для эстетики. Например, год  писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п. На свитках прежде всего составляли инвентари. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение. Основным учетным приемом в Древнем Египте стала инвентаризация. При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Однако шло время, и люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: “подлежит выдаче”. “Заведующий складом” регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как известно, и до наших дней. “Кладовщики” по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки - по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по “управлению складами”. Однако все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он-то и подлежал проверке третьим лицом. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.

    При VI династии мы встречаем в учете  смету и видим, что регистрация  фактов хозяйственной жизни позволяла  контролировать выполнение сметных  назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500-2400 гг. до н. э. О ходе работ начальник представлял ежедневный письменный отчет. Прием работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца подвергали телесному наказанию. Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

    Из  вышеизложенного видно, что Древний  Египет может быть уже назван в  определенной степени если не родиной  бухгалтерии, то по крайней мере родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля.

    В эпоху античности впервые письменно  зафиксировано различие двух типов  хозяйствования. Основные понятия, на которых базируется видение экономической  жизни, сформулировал Аристотель в  книге «Политика». Одно из них - экономика, означает «ведение дома», домострой, материальное обеспечение дома или города, не обязательно связанное с движением  денег и ценами. Другой способ производства и коммерческой деятельности - хрематистика. Это изначально два совершенно разных типа деятельности. Экономика - это производство и коммерция в целях удовлетворения потребностей. Хрематистика же нацелена на накопление богатства как высшую цель. Цель “экономики” - различными путями обеспечить потребности античной семьи, общины, полиса. Аристотель перечисляет эти пути: скотоводство, охота, рыболовство, земледелие, разбой. К экономике можно отнести и обмен, производимый в той мере, в какой он необходим для потребления семьи или общины. Хрематистика же, которую Аристотель связывал с торговлей, с товарно-денежным обменом, строится совсем по иному принципу.

    Учет  древними греками велся преимущественно  на дощечках, выбеленных гипсом. Иногда применялся папирус, но он был очень  дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака - счетного инструмента в  виде дощечки или стила, напоминающего современные счеты. Доска разделялась на полосы или столбцы, по которым передвигались или перекладывались счетные марки, обозначавшие определенные денежные единицы, а также единицы меры и веса. Отдельные экземпляры абака из той далекой эпохи сохранились до наших дней. Любопытно, что наибольшее распространение на практике абак получил уже в период средневековья в Европе и Азии.