Доходы и финансовый результат

В случае проведения комплексного капитального ремонта основных средств, по которому окончание ремонтных работ произойдет в следующем го­ду, остаток неиспользованного резерва на их ремонт переходит на следующий год. После окончания комплексного капитального ремонта излишне начисленная сумма резерва списывается на увеличение внереализационных доходов. Факти­ческие расходы на ремонт основных средств в отчетном году могут оказаться больше или меньше созданного резерва. Сумму превышения фактических рас­ходов на ремонт основных средств над размером созданного резерва в конце го­да списывают на затраты. Неиспользованный до конца отчетного года резерв на ремонт основных средств исключают из затрат методом сторнирования.

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов приве­дена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов

В ООО «Магазин 36» резервы не создаются, следует предусмотреть в учетной политике организации их создание на капитальный ремонт основных средств.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в от­четном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также пред­стоящих поступлениях задолженности по недодачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницей между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи предназначен счет 98 «Доходы будущих перио­дов». В ООО «Магазин №36» к счету 98 «Доходы будущих периодов» от­крыт субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На нем учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажи­ров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами от­ражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступ­лении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов в ООО «Магазин №36»

Аналитический учет по субсчету 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется в ООО «Магазин №36» в Главной книге. Отра­жение сумм доходов и расходов будущих периодов в ООО «Магазин №36» полностью соответствует законодательству и учетной его политике.

Отражение сумм операционных и внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов в учете ООО «Магазин №36» пол­ностью соответствует законодательству и его учетной политике.

Хотелось бы порекомендовать предусмотреть рабочим планом счетов ООО «Магазин №36» подразделение субсчетов счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» на субсчета второго порядка по видам доходов и расходов с целью повышения аналитичности ин­формации об операционных и внереализационных доходах и расходах.

2.3 Отчетность о доходах и расходах, ее использование в системе управления коммерческой организацией, пути её совершенствования

Доходы и расходы организации отражаются в формируемой ежегодно от­четности. В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса ф. № 1 по­казываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, суммы прибыли (убытка) отчетного года и прошлых лет. Расшиф­ровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в от­чете об изменении капитала.

Универсальной формой отчетности по финансовым результатам являются, квартальные и годовой «Отчеты о прибылях и убытках» ф. № 2.

Согласно Инструкции о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности [9] «Отчет о прибылях и убытках» ф. № 2 составляется в ООО «Магазин №36» по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся дан­ные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о до­ходах, расходах и финансовых результатах формируются с нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятель­ности организации, размера и условий их получения.

В разделе I показаны статьи: «Выручка от реализации товаров, продук­ции, работ, услуг» (строка 010); «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 011); «Выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, вклю­чаемых в выручку)» (строка 020); «Себестоимость реализованных товаров, про­дукции, работ, услуг» (строка 030); «Управленческие расходы» (строка 040); «Расходы на реализацию» (строка 050). По статье 070 отражается прибыль (убыток) от реализации по основному виду деятельности.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» приводится информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операци­онных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организа­ции и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 «Операци­онные доходы и расходы».

По группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализаци­онных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По строкам 200-240 приводится информация о суммах доходов и расхо­дов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».

По строке 200 «Прибыль (убыток)» показывается полученный за отчет­ный период финансовый результат деятельности организации, который слагает­ся из данных строк 070 «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг», 120 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» и 160 «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов».

По строке 210 и 220 приводятся расходы и доходы, не учитываемые при налогообложении.

По строке 250 отражается налог на прибыль, а по строке 260 и 270 - про­чие налоги, сборы и платежи из прибыли, которые были начислены за отчетный период: налога на доходы, налога на прибыль, налога на недвижимость, местных налогов и сборов, иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соот­ветствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 300 «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Справочно (из строки 300) по строке «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль» отражаются суммы льгот по налогу на прибыль на капи­тальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Организации всех отраслей экономики и форм собственности представля­ют месячный (срочный) «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф). В нем содержится аналогичная информация, что и в «Отчете о прибылях и убытках», а также начисленные и уплаченные налоги и неналоговые платежи (по от­дельным их видам). «Отчет о финансовых результатах» составляется нарастаю­щим итогом с начала года.

Важное значение «Формирование конечного финансового результата (прибыль к распределе­нию) имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках, как универсальной формы отчетности по финансовым результатам содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зару бежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах организаций исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой), обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность организации ее надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необ­ходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рента­бельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых инвести­ций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и др.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе при­были. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бух­галтерского учета. Гораздо важнее бы было показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти дан­ные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рента­бельности), зоны безопасности, уровня операционного риска организации, как основных показателей его финансовой устойчивости.

Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, - это далеко не все постоянные издержки организации, независящие от объемов его деятельности. В состав постоянных затрат входит, кроме того, часть заработной платы произ­водственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудо­вания, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следова­тельно, значительная часть производственной себестоимости реализованных ра­бот, услуг относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности организации, также как и управленческие и коммерческие расхо­ды включают значительную долю переменных затрат. Отсюда доход от реализа­ции, отражаемый в данном отчете, не в полной мере соответствует своей сущно­сти.