Доходы и финансовый результат

-     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

-                                 суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

-              другие доходы - по мере их образования, выявления и поступления.

Расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором были при­знаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического по­ступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, ра­бот и услуг. Их признание также не зависит от того, в таком порядке они при­нимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Если организацией в соот­ветствии с законодательством по бухгалтерскому учету принят порядок при знания выручки от реализации товаров, работ, услуг после поступления де­нежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступ­ления оплаты. При признании расходов, связанных с реализацией товаров, про­дукции, работ и услуг, необходимо выполнение следующих условий:

-     наличие взаимосвязи произведенных расходов и поступлений (соблюдение принципа соответствия доходов и расходов);

-     временная определенность произведенных расходов и полученных доходов путем их соответствующего распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;

-     если по произведенным расходам становится очевидным неполучение экономических выгод (доходов);

-     когда возникают обстоятельства, не обусловливающие признание соответствующих активов.

Операционные расходы, связанные с продажей и прочим выбытием при­надлежащих организации внеоборотных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов; с предоставлением за пла­ту во временное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации; с предоставлением за плату прав на использование объектов про­мышленной и интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных фондах других организаций, признаются в качестве таковых в период признания соответствующих им доходов согласно принятой учетной политике. Иные расходы,   включенные   в   состав   операционных,   признаются   по   мере   их   фак­тического осуществления (начисления).

Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в сле­дующем порядке:

-     штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в соответствии с учетной политикой (когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены);

-     суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в отчетном периоде (месяце), в котором срок исковой давности истек;

-     суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки;

-     иные убытки и потери - по мере их образования, выявления, перечисления.

В каждом отчетном периоде имеют место факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как доходы и расходы. Они выступают факторами, обеспечи­вающими формирование финансового результата организации. От пра­вильности их оценки и своевременности признания зависит величина рассчиты­ваемого финансового результата. Вопросы оценки объектов бухгалтерского учета и их признания являются ключевыми в деятельности бухгалтера.

За последние годы в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь произошли значительные изменения. Но до сих пор одной из самых сложных проблем теории и практики остается разработка мето­дики бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов. Методические и организационно-технические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в учетной политике коммерческой организации

Предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций требования, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов - определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Перед бухгалтерским учетом доходов и расходов стоят задачи:

-    своевременность, законность и полнота отражения в учете всех доходов, расходов, потерь и убытков;

-     правильность определения и учета финансовых результатов по отдельным структурным подразделениям организации;

-     действенный контроль за правильностью установления цен на товары, сырье и продукцию;

-     соблюдение действующей системы налогообложения, изыскание возможностей оптимизации налогов и других обязательных платежей;

-     выявление и мобилизацию возможностей и резервов роста доходов и прибыли, минимизации расходов, предупреждения непроизводственных потерь и убытков;

-     правильность отражения в учете распределения доходов и прибыли и эффективность их использования [30, с. 232-233].

Для определения финансового результата организаций необходимо уста­новить временной интервал для его расчета, момент признания доходов и рас­ходов, участвующих в формировании финансового результата, а также квали­фицировать сумму признанного дохода и соответствующего ему расхода. При этом бухгалтеры руководствуются принципами, такими как принцип учетного периода, принцип осмотрительности (осторожности) в оценке, принцип реали­зации, принцип соответствия (увязки доходов и расходов отчетного периода).

Следуя принципу учетного периода, бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкрет­ный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяй­ственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Бела­русь используется учетный период продолжительностью в один месяц. Бухгал­терская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарас­тающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении ее составляющих - доходов и расходов организации.

Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция приме­нения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заклю­чается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой кон­цепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

Суть принципа реализации данной учетной концепции состоит в опреде­лении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или появление требований на них в ре­зультате продажи товаров или оказания услуг. Доход от продажи актива при­знается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственно­сти на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требования от покупателя оплаты за реализованные товары, продукцию, работы и ус­луги.

На практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) в оценке. Даже если бухгалтер признает факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатежеспособности последнего он применит принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

В Республике Беларусь существуют некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми ак­тами. Переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчета для призна­ния доходов. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтер­ского учета [36] установлено два метода признания выручки от продажи акти­вов — по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке их. Причем, порядок признания выручки от реализации определяется учетной политикой ор­ганизации и не увязан с переходом права собственности на реализованные това­ры, продукцию, работы и услуги к покупателю.

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного от­четного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом. Данный принцип реализуется в бухгал­терском учете доходов и расходов путем применения метода начислений.

Принципы учета доходов и расходов организации реализуются через ее
учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и
затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов [30, с. 233-235].
      Если в регистрах бухгалтерского учета содержится, недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры бухгалтерского учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регист­рации фактов хозяйственной деятельности, их систематизации (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно таким образом, чтобы она обеспечивала возможность контроля за правильно­стью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при рас­чете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со сто­роны проверяющих органов, т.е. должна быть обеспечена прозрачность форми­рования показателей декларации. Организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в данном случае понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учиты­ваемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм рас­ходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущест­ва и т.п.

В частности, к подобным расходам относятся расходы на освоение при­родных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки. Подобные расходы, осуществленные в отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой базы в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Учетная политика организации основывается на следующих способах и методах бухгалтерского учета:

1. Организационно-технический аспект

    1.1.   Бухгалтерский   учет   ведется бухгалтерией,  возглавляемой  главным бухгалтером.   Главный бухгалтер   разрабатывает   Положение   о бухгалте-рии (прилагается к учетной политике).

    1.2. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

    1.3. Принятие, перевод, перемещение  и  увольнение  работников,  с  кото-рыми заключаются  договоры  о  полной  индивидуальной  материальной  ответственности,осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

    1.4.  Первичные  учетные  документы создаются в организации исполнителями  и поступают в бухгалтерию в соответствии  с утвержденным Графиком документооборота .

    1.5.  Первичные  учетные документы составляются  по  форме,  содержа-щейся  в альбомах  унифицированных   форм   первичной  учетной  докуме-нтации.  Оформление хозяйственных  операций, по которым не  предусмо-трены  типовые  формы  первичных учетных  документов,   осуществляется   по   формам   документов,  разработанным организацией в соответствии с требованиями законодательства  Республики Беларусь.

    1.6. Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-мате-риальных и  других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные  обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором  и  главным  бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению

не принимаются.

    1.7. Учет и использование  бланков строгой отчетности ведется в соответствиис  Инструкцией  о  порядке  учета,  хранения  и  использования  бланков  строгой отчетности субъектами хозяйствования,  утвержденной  Минфином РБ от 22.03.1995 N13 и ГГНИ при Кабинете Министров РБ от 20.03.1995 N 1.  Для  этого  организацией разработан  и  утвержден  Список  лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности (прилагается к учетной политике).

    1.8. Организацией внедрена автоматизированная  форма  бухгалтерского учета с применением программы "1С: Предприятие 7.7" и использованием  типовых  проводок, предусмотренных в ней.

    1.9.  Бухгалтерский  учет  ведется  с  применением  правил двойной записи  и системы   счетов,   предусмотренной   Рабочим  планом  счетом  разработанным   на   основе   Типового  плана   счетов   бухгалтерского   учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 N 89.