Доходы и финансовый результат

В ООО «Магазин №36» деление затрат на переменные и постоянные не производится, что неоправданно, оно позволило бы более эффективно управ­лять затратами и процессом формирования финансовых результатов.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и издержки обращения общественного питания.

Также расходы можно разделить на явные и неявные. Явные — это альтер­нативные расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Неявные - это альтернативные расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение не­скольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава издержек обращения и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации издержек обращения.

Издержки обращения, принимаемые в расчетах при оценках, - это будущие издержки, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесооб­разно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от вариан­та к варианту меняются.

Безвозвратные издержки обращения, или издержки истекшего периода,- это стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого решения ресур­сов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных издержек обращения. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии будущих решений.

Вмененные издержки (упущенная выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то варианта дейст­вий требует отказа от другого (т. е. варианты являются альтернативными). По­нятие «вмененные издержки» применимо только в случае ограниченности ре­сурсов.

Инкрементные (приростные) издержки обращения представляют собой дополнительные издержки, возникающие в результате продажи дополнительной группы единиц товара. В инкрементные затраты могут включаться или не вклю­чаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

Маржинальные издержки обращения - дополнительные издержки на еди­ницу реализованного товара. Маржинальные издержки обычно различны при различных объемах продаж, так как изменяется эффективность реализации. Они на единицу товара уменьшаются с увеличением продаж.

Регулируемые и нерегулируемые издержки обращения — издержки, реги­стрируемые по отдельным центрам ответственности. Регулируемые издержки обращения - предмет регулирования со стороны менеджера, сфера ответствен­ности которого связана с этими издержками. Аналитика регулируемых издержек обращения необходима для определения отклонений фактических издержек от плановых.

В управленческом учете классификация издержек обращения весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Поэтому могут применяться и другие виды классификации издержек обращения организации (планируемые и не планируемые, включаемые и не включаемые в расходы на реализацию и т.д.).

Кроме того, в управленческом учете издержки обращения организации
классифицируются для целей бухгалтерского учета; налогообложения, ценообразования.     

С. С. Лихо считает, что классификация доходов и расходов по видам дея­тельности, применяемая в Республике Беларусь имеет ряд недостатков, связан­ных, прежде всего, с особенностями трактовки содержания наименований дохо­дов и расходов. В состав доходов по видам деятельности, согласно Инструкции по применению Типового плана счетов Республики Беларусь входит выручка от реализации за вычетом сумм налогов, включаемых в выручку, подлежащих пе­речислению в бюджет по деятельности, указанной в уставе организации. Однако в уставе указываются все виды деятельности, которыми вправе заниматься субъ­екты хозяйствования [16, с. 4].

Автор предлагает использовать следующую классификацию доходов и расходов (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете после их оценки и признания. Доходы от видов деятельности (выручка) и операционные доходы организации от продажи внеоборотных активов и иного имущества принимают­ся к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

-  в сумме, рассчитанной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

-  по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих полу­чению организацией по договору мены или иному договору;

-  в сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки платежа (коммерче­ский заем).

В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина оценки выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего по­лучению организацией. Величина выручки от реализации также корректируется на сумму предоставленных скидок по договору. В бухгалтерском учете выручка от реализации и операционные доходы, являющиеся выручкой от продажи внеоборотных и прочих активов, отражаются в момент их признания. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной и промышленной собственности признаются и оцениваются в учете по правилам признания и оценки выручки.

Расходы по видам деятельности и расходы на продажу внеоборотных и прочих активов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствую­щих затрат, исчисленных в денежном выражении, в порядке, установленном за­конодательством Республики Беларусь. При принятии к учету затрат бухгалте­ры руководствуются принципом начисления. В таком же порядке оцениваются и прочие операционные расходы, не связанные с продажей активов.

Прочие операционные доходы, кроме доходов, признаваемых выручкой, оцениваются в следующем порядке:

- сумма доходов от дивидендов (от участия в других организациях), на­численная по решению собрания участников (учредителей) за вычетом налога на доходы, удерживаемого у источника выплат;

- проценты,  полученные  за предоставление в пользование денежных средств, -по сумме начисленных процентов в соответствии с условиями договора.

Внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в сле­дующей оценке:

- суммы дооценки активов (кроме переоценки внеоборотных активов) -

в размере увеличения стоимости оборотного актива, произошедшего после проведения переоценки по установленным правилам;

          - доходы от штрафов, пеней и неустоек — в сумме поступлений в соответствии с условиями договоров и порядком их признания согласно учетной политике организации;

         - доходы от безвозмездно полученного амортизируемого имущества — в сумме начисленной амортизации;

         - доходы от безвозмездно полученных оборотных активов — признаются в периодах использования их для производственных целей исходя из рыночной стоимости объектов;

         -кредиторская задолженность, списываемая по истечении срока исковой давности, - по сумме обязательств, отраженных в бухгалтерском учете;

- иные внереализационные доходы - в фактически поступивших суммах.
Внереализационные расходы оцениваются в следующем порядке:

- суммы уценки активов - в размере снижения стоимости актива в соот­ветствии с установленными правилами его переоценки (кроме переоценки объ­ектов внеоборотных активов);

- суммы уплачиваемых штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйст­венных договоров принимаются к учету на условиях, указанных в договорах; если порядок их уплаты не предусмотрен договором, они принимаются к учету в   суммах,   присужденных   судом   или   признанных   самой   организацией-должником;

-     дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в расходы в суммах, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

-     прочие внереализационные расходы - признаются в фактических сум­мах.

Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете оказывает влияние на величину конечного финансового результата деятельности организации. Ис­пользуя существующие методы оценки расходов, организация самостоятельно влияет на процесс формирования прибыли или убытка. Поэтому все методики оценки имущества, применяемые способы и методы его амортизации, а также порядок расчета финансового результата должны быть предусмотрены в прика­зе об учетной политике организации.

Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета опре­деляют условия и критерии признания доходов и расходов в бухгалтерском уче­те. Они определяются для каждой группы доходов и расходов, а в ряде случаев для конкретных фактов хозяйственной жизни. Формулировки критериев при­знания доходов и расходов зависят от того, что явилось следствием их появле­ния. Доходы и расходы возникают (признаются) как следствие исполнения до­говора, действия закона и нарушения закона или условий договора (деликта).

По фактам хозяйственной жизни, являющимся следствием исполнения до­говоров, идентификация доходов и расходов и соответственно их признание с отражением в бухгалтерском учете начинается с момента исполнения договора продавцом товаров (работ, услуг). Основополагающим критерием в данном случае является переход к покупателю права собственности и рисков на товары, продукцию, работы, услуги после исполнения договора. Следовательно, содер­жащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на реали­зуемое имущество от продавца к покупателю определяет и момент возникнове­ния (признания) доходов и расходов, связанных с его продажей.

Поступления от покупателей авансов на приобретение товаров, продук­ции, работ, услуг или в порядке предварительной их оплаты, право собственно­сти на которые не перешло к покупателю, не признаются доходами организации и учитываются как кредиторская задолженность. Аналогично не признается расходами выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг.

         Доходы и расходы, возникающие в силу действия закона, признаются в учете с момента возникновения соответствующих обязательств. Данное правило применяется в отношении начисления налогов и зачета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам.

Доходы и расходы, возникающие вследствие нарушения закона или дого­вора (деликта), отражаются в отчете в том периоде, когда вынесено решение об их взыскании к таким доходам и расходам относятся штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных убытков и т.п.

Инструкциями по бухгалтерскому учету доходов и расходов определены условия признания организациями Республики Беларусь доходов и расходов. Они в основном совпадают с критериями признания доходов и расходов, уста­новленными МСФО, хотя и имеются некоторые особенности.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (доходы, полу­ченные вследствие исполнения договоров) признается в Республике Беларусь при выполнении следующих условий:

-     организация на основании договора или ином основании, предусмот­ренном законодательством, имеет право на получение выручки;

-     сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

-     расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных то­варов, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют получен­ной и подлежащей получению выручке.

При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы. В бухгалтерском учете выручка отражается в сумме предполагаемого возмещения долга покупателем (заказчи­ком), если она признается по моменту отпуска товаров и перехода права собст­венности к получателю ценностей, или в сумме поступивших в оплату денеж­ных средств и иных активов, если учетной политикой организации выручка признается по моменту оплаты ценностей покупателем. При предоставлении покупателю скидок с отпускной цены реализованных ценностей выручка отра­жается в откорректированной сумме на величину скидок.

Операционные доходы, поступившие от реализации внеоборотных акти­вов, в виде арендной платы, платежей по лицензионным договорам за пользова­ние объектами интеллектуальной собственности, от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются при выполнении условий, установленных для признания выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Они отража­ются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной поли­тикой. Другие операционные доходы признаются в качестве таковых по мере их поступления (начисления).

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также воз­мещения причиненных организации убытков - в соответствии с принятой учет­ной политикой (если решение о взыскании таких сумм вынесено судом с момента принятия такого решения; если они признаны должником - с момента по­лучения денег от должника;