Доходы и финансовый результат

Операционные расходы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» представляют собой затраты организации, соот­ветствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, затраты не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в периоде их осуществления [13].

Внереализационные расходы согласно вышеуказанной Инструкции пред­ставляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производствен­ной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и по­тери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации [13].

Следует отметить, что в экономической литературе, в нормативных законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и практики нет единого мнения по трактовке понятий «доходы» и «расходы». Существуют также определенные противоречия между нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов и законодательством по налогообложению. Различные подходы к определению данных понятий в экономической тео­рии и бухгалтерском учете. Сущность и классификация доходов и расходов организации в Республике Беларусь имеют отличия по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой, а также с международными стандартами финансовой отчетности МСФО (IFRS) (таблица 1.1) [16, с. 3].

Таблица 1.1 Сущность доходов и расходов организации в Республике Беларусь по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой и международными стандартами финансовой отчетности МСФО

Определение дохода, приведенное в нормативных актах Молдовы и Украины, практически идентично определению, приведенному в разделе МСФО «Принципы». В законодательстве Республики Беларусь и Российской Федерации определения «дохода» близки по смыслу к определению, данному в МСФО, однако более сужены, так как увеличение экономических выгод связывается только с поступлением активов. Кроме того, в определение дохода в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 181 и ПБУ 9/99 понятие «доход» в отличие от МСФО не связывается с отчетным периодом [16, с. 3].

Доходы классифицируются по разным признакам (рисунок 1.1).

По отраслям деятельности доход может быть от:

- производственной деятельности;

- торговой деятельности;

- оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

Рисунок 1.1  Признаки классификации доходов

По видам деятельности доход поступает от:

-    основной деятельности;

-    инвестиционной деятельности;

-    финансовой деятельности.

Доход от основной деятельности является результатом основной, произ­водственной деятельности для данного предприятия. Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных пред­приятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств и продукции.

Доход от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финан­сирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капита­ла путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основ­ному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как, в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной дея­тельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более вы­годных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем ис­пользования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозит­ного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валют­ном счетах и т.п.

По источникам формирования доход может быть от:

             продажи продукции (товаров, работ, услуг);

             прочих поступлений.

Доход от продажи несколько шире понятия «доход от основной деятель­ности». Разница в том, что реализовывать организации может и излишки мате­риальных ценностей, не являющихся предметом основной деятельности органи­зации.

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

      проценты, полученные за предоставление в  пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;   

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

По характеру налогообложения доход бывает двух видов:

-    учитываемый при налогообложении;

-    не учитываемый при налогообложении.

Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой по­литики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйствен­ные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию инфляционного процесса доход делится на:

-    номинальный;

-    реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

          По периоду формирования выделяют доход:

-    предшествующего периода;

-    отчетного периода;

-    планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования до­ходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, по­строения соответствующего базиса расчетов и т.д.

По своему составу расходы на реализацию торговых организаций весьма неоднородны, поэтому для более глубокого изучения их сущности и обеспече­ния возможности управлять ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо ранее оговоренному признаку. Выбор классификации затрат обусловлен целью и задачами управления ими. При классификации расходов на реализацию придерживаются следующего принци­па: разные классификации затрат для разных целей управления. Классификация позволяет обеспечить научную организацию синтетического и аналитического учета расходов на реализацию.

В отечественной и зарубежной экономической литературе рассматривает­ся ряд классификаций издержек обращения. Так М. И. Баканов классифицирует издержки обращения по следующим группировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрами ответст­венности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния   на налогооблагаемую прибыль; по степени участия в обращении (оперативные, управленческие, прочие); по отно­шению к качеству торгового обслуживания; по степени зависимости от работы предприятия [1, с. 55].

П. Г. Пономаренко придерживается следующей классификации расходов, которая сводится к группировке издержек обращения по следующим призна­кам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведе­ния) под влиянием хозяйственной деятельности, отношению к процессу созда­ния добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и другие [30, с. 194].

В основном классификация сводится к группировке затрат по следующим признакам, представленным на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 Признаки классификация расходов

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьше­нии) объемных показателей расходы подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные расходы — это расходы, сумма кото­рых существенно не меняется при изменении объема розничного товарооборо­та. К ним относятся затраты на аренду и содержание помещений, амортизация собственных основных средств, командировочные, телефонные и некоторые другие расходы.

Условно-переменные - это расходы, которые находятся в прямой зависи­мости от роста (снижения) розничного оборота. С увеличением объемного пока­зателя происходит рост абсолютной суммы расходов, а при его уменьшении - ее снижение. К переменным расходам относят: транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы по таре и другие расходы.

В свою очередь постоянные расходы подразделяются на 2 группы: оста­точные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных расходов, ко­торые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что реализация товаров какое-то время полностью остановлена. К стартовым относится та часть посто­янных расходов, которая возникает с возобновлением торгового процесса и реа­лизации товаров.

   Переменные расходы делятся на пропорциональные дигрессивные и про­грессивные. Под пропорциональными понимают переменные расходы, которые изменяются в той же пропорции, что и розничный оборот. К ним относят: зара­ботная плата персонала по сдельным расценкам; транспортные расходы; потери продукции при перевозке, хранении и реализации; налоги и сборы. Под дигрес­сивными понимают переменные расходы, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем розничный оборот. За счет более эффективного ис­пользования энергии, топлива, расходов на хранение и подработку товаров в торговле. Эти затраты могут возрастать в замедленном темпе по сравнению с темпом роста оборота. Под прогрессивными понимают переменные расходы, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем розничный това­рооборот.

Классификация и деление расходов на постоянные и переменные позволя­ет определить порог рентабельности, запас финансовой прочности и уровень операционного рычага. Она используется в ходе регулирования объёма выруч­ки, затрат. В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, базирующаяся на делении затрат на переменные и постоянные и кате­гории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов, иссле­довать не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.