Доходы и финансовый результат

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Респуб­лики Беларусь предусмотрено открытие к счету 91 «Операционные доходы и расходы» субсчетов 1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налого­облагаемую прибыль» и 2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль».

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предприниматель­ской деятельностью организации. Данные доходы и расходы признаются в соот­ветствии с учетной политикой ООО «Магазин №36» по моменту свершения фактов, обусловивших их появление.

В состав внереализационных доходов входят:

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций, диви­денды по акциям, доходы по облигациям, и. другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

-    уплаченные, присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

-    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-    положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

-    поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

-    излишки объектов основных средств, выявленные при инвентаризации;

-    кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

-    другие доходы от операций, не связанных с процессом реализации продукции, товаров или имущества.

К внереализационным расходам ООО «Магазин №36» относятся:

-    расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

-    не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-    потери от уценки активов;

-    судебные издержки и арбитражные расходы;

-    уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

-     не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

-     отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, обусловленные разницей между реальными и учетными курсами;

-     прочие внереализационные расходы.

Учет внереализационных доходов в ООО «Магазин №36» ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизи­руются данные о внереализационных доходах и расходах, а также доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни выявляется фи­нансовый результат.

Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов в ООО «Магазин №36» приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов в ООО «Магазин №36»

Ежемесячно в ООО «Магазин №36» по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы и определяется их саль­до за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 92 «Вне­реализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы». Убыток от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывает­ся с использованием тех же счетов, что и при отражении прибыли, с той лишь разницей, что в учетной записи меняются местами дебетуемый и кредитуемый счета.

Аналитический учет по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. По­строение аналитического учета операционных и внереализационных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результа­та по каждой операции. Данные аналитического и синтетического учета по опе­рационным и внереализационным доходам и расходам в ООО «Магазин №36» обобщаются ручным способом в Главной книге ( Приложение О )

Расходы, произведенные до наступления периода, к которому они отно­сятся, в ООО «Магазин №36» учитывают на счете 97 «Расходы будущих пе­риодов». По дебету данного счета отражают оплаченные (начисленные) в от­четном месяце расходы, а по кредиту — их списание на соответствующие счета по мере наступления периода, к доходам которого они относятся. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» произведенные расходы списываются в дебет счет 44 «Расходы на реализацию».

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов в ООО «Магазин №36» приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов в ООО «Магазин №36»

Аналитический и синтетический учет по счету 97 «Расходы будущих пе­риодов» ведется в ООО «Магазин №36» в Главной книге ручным способом.

Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в затраты производства текущего месяца, но предназначенные для покрытия затрат, возни­кающих в последующие отчетные периоды. Резервы создаются с целью равно­мерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расхо­ды на реализацию. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от­четности» допускается начисление организациями резервов предстоящих расхо­дов. Организации могут в приказе об учетной политике самостоятельно опреде­лять предстоящие расходы, подлежащие резервированию.

Организация может создавать резервы для покрытия следующих расходов:

-     предстоящей оплаты отпусков (включая суммы отчислений на социальное страхование);

-     предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

-     на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

-     предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно в течение года;

-    предстоящих затрат по восстановлению износа и ремонту шин транспортных средств;

- прочих резервов.

Резерв па оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фак­тически начисленной работникам заработной платы на процентное отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду зара­ботной платы работников.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Поскольку выполнение ремонтов основных средств в течение года неравномерно, и они часто носят сезонный характер, то создается резерв предстоящих  расходов. Резерв расходов на ремонт основных средств ежемесячно начисляют и включают в затраты в размере 1/12 суммы, предусмотренной на эти цели по пла­ну на отчетный год. Порядок создания резерва для этой цели определяется при­казом об учетной политике.

Начисленные резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для включения резервируемых сумм в затраты бухгалтер ежемесячно составляет расчет сумм, подлежащих резервированию. Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование созданных резервов происходит по мере возникновения затрат, для покрытия которых был начислен резерв.