Цель и задачи внутреннего аудита

- копии финансовой  отчетности предприятия за предыдущие  отчетные периоды, а также копии аудиторских заключений и актов ревизий по ней;

- справка о наличии  и состоянии парка подвижного  состава.

Устанавливаются: сроки  и график проведения проверки, предполагаемый способ проверки различных сегментов  аудита и степень его выборочности.

Основные направления аудиторской проверки

Внутренний  аудит операций с наличными денежными  средствами.

Основная цель – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с наличными  денежными средствами, правильность их отражения в учете.

План внутреннего аудита: 1) проверка соблюдения порядка ведения  кассовых операций: наличие приказа  о назначении кассира, наличие заключенного с кассиром по установленной форме  договора о материальной ответственности;  обеспечение сохранности    денежных средств в кассе и при их инкассации; наличие актов периодических и внезапных проверок комиссии по проведению инвентаризации кассы; 2) инвентаризация наличия денежных средств; 3) проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров: правильность ведения журнала регистрации, заполнения приходных и расходных кассовых ордеров; оформление и ведение кассовой книги, подтверждение записей в ней кассовым документам; правильность отражения денежных средств в пути; 4) проверка полноты и своевременности принятия к учёту денежных средств и правильности отражения расходов: соблюдение лимита остатков наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличностью с юридическими лицами; правильность оформления, получения и сдачи наличных денежных средств в банк; оценка значимости ошибок в учете кассовых операций и их влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит операций на счетах в банках, Основная цель – установление законности и целесообразность операций по движению  безналичных денежных средств, правильность их отражения в учете.

План внутреннего аудита: 1) установление количества и состава  открытых счетов в банках, наличие  выписок по всем счетам; 2) проверка наличия и достоверности первичных документов, подтверждающих банковские операции; 3) проверка законности совершаемых операций исходя из учредительных документов, договоров и т.п.; 4) проверка правильности отражения банковских операций в учете; 5) оценка состояния платежно-расчетной дисциплины и ее влияние на достоверность отчетности и финансовый результат¹⁹.

Внутренний  аудит расчетных операций, Основная цель – оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

План внутреннего аудита: 1) выявление видов расчетов 2) наличие задолженности, законность ее образования, достоверность и реальность погашения, сроки исковой давности; 3) проверка раздельного ведения образования,  погашения задолженности и недопущения свертывания сальдо 4) проверка невостребованной задолженности, порядка и правильности ее списания; 5) обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям (внешним и внутренним); 6) полнота и правильность отражения расчетов в бухгалтерском учете; 7) оценка состояния расчетов, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит расчетов по заработной плат Основная цель – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы  и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете.

План внутреннего аудита:1) проверка правильности оформления табеля учета рабочего времени и лицевых счетов по начислению заработной платы; 2) проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда 3) выборочная проверка начисления оплаты труда; 4) оценка состояния расчетов по заработной плате, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит операций с основными средствами, Основная цель - проверка достоверности  и полноты отражения информации об основных средствах в отчетности.

План внутреннего аудита:1) проверка обеспечения сохранности основных средств, наличие приказов о материально ответственных лицах и заключенных с ними договорах о материальной ответственности; 2) своевременность и правильность проведения инвентаризации основных средств, отражение ее результатов в учете 3) проверка достоверности, правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств; 4) проверка правильности отнесения объекта к основным средствам и их классификации, а также оценки и переоценки; 5) проверка правильности начисления и отнесения на затраты амортизации основных средств; 6) проведение выборочной инвентаризации основных средств; 7) оценка состояния операций с основными средствами, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Внутренний  аудит расходов, связанных с обычными видами деятельности, Основная цель – проверка правильности и обоснованности формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, полноты и достоверности отражения в учете.

План внутреннего аудита: 1) анализ состава затрат, обоснованности внеплановых затрат, своевременности и правильности отражения в учете; 2) проверка экономической обоснованности действующих тарифов; 3) проверка полноты взимания тарифов за предоставленные услуги; 4) оценка обоснованности применяемого способа формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, способа сводного учета затрат; 5) арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на эксплуатацию автотранспорта; 6) оценка учета расходов, связанных с обычными видами деятельности, влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.

Оценка рисков. При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчётов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надёжное определение аудиторского риска достигается путём комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких  значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях  неотъемлемого риска и риска  средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень  риска не обнаружения и тем  самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого  риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным  с расчётом налога на прибыль, оказывают  влияние такие факторы, как сложность  финансово - хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учёте и т.д.

В тест для оценки неотъемлемого  риска могут быть включены следующие  факторы риска: особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом (деятельность операционная, инвестиционная, финансовая, внешнеэкономическая); продажа имущества; осуществление мероприятий за счёт средств, имеющих целевой характер; наличие незавершённого производства; структура организации; наличие обособленных подразделений и филиалов; наличие территориально удалённых подразделений; географическое положение обособленных подразделений; информационная обеспеченность организации; наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз; наличие разработанной единой внутренней отчётности и единой системы свода данных для структурных подразделений; итого оценок: «высоких», «средних», «низких»²⁰.

Оценка риска производится на основе профессионального суждения.

Порядок составления  отчета внутреннего аудитора, его согласования и представления руководству: 1) подготовка рабочей документации в виде аудиторского файла; 2) оценка состояния проверяемого объекта и формулировка выводов; 3) подготовка письменной информации руководству предприятия по результатам аудита (включая рекомендации по оптимизации учета и устранению выявленных нарушений).

Далее организуется контроля за соблюдением разработанных рекомендаций и принятыми на их основе решениями.

¹ Богомолов А.М., Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: методическое пособие. - М.: Экзамен, 1999. стр. 35 - 36

² Суец В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001. стр. 12 – 23.

³ Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2000, стр. 47

⁴ Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», - М.: Изд-во «Дело и сервис» - 1998, стр. 48

⁵ Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2002. стр. 98.

⁶ Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. - М., ИНФРА-М, 1992. стр. 64 – 66.

⁷ Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. - М., ИНФРА-М, 1992. стр. 64 – 66.

⁸ Богомолов А.М., Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: методическое пособие. - М.: Экзамен, 1999. стр. 79 – 86.

⁹ Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1995. стр. 107 -116

¹⁰ Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1995. стр.84.

¹¹ Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. стр. 27.

¹² Государственный Закон «Об аудиторской деятельности» № 49, 7 августа 2003 года

¹³ Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е издание. - СПб.: Питер, 2003. стр. 174 – 179.

¹⁴ Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность» - СПб.: Лань – 2000. стр. 70.

¹⁵ Малоценные и быстроизнашивающые предметы

¹⁶ Государственный Закон «О бухгалтерском учете» №24, 19 мая 1994 года

¹⁷ Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. – М., Экзамен, 1999. стр. 65 – 71.

¹⁸ Богомолов А.М., Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: методическое пособие. - М.: Экзамен, 1999. стр. 174 – 186.

¹⁹ Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. - М., ИНФРА-М, 1992. стр. 104 – 105.

²⁰ Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное пособие.- М.: Экономика, 1994. стр. 50 – 52.