Цель и задачи внутреннего аудита

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1. Цель и  задачи внутреннего аудита

Для целей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение  и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля¹.

Внутренний аудит –  это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации  в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Внутренний аудит в западных странах зародился в начале ХХ века и получил сильный импульс  к развитию после Второй Мировой  войны в ответ на возросшие объемы операций и децентрализацию компаний. В 1941 г. в США был создан Институт внутренних аудиторов, профессиональная ассоциация внутренних аудиторов, ставящая своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональной деятельности. Сейчас Институт насчитывает около 72 тыс. членов и представлен в 120 странах. А всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом².

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля? Вот некоторые примеры недостаточного контроля, касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысяч долларов; компания-производитель автомобилей тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания, подвеске и т.д.) проданных автомобилей - престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные, а порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе  еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом³.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Важно отметить, что целью молочного  комбината должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит, как уже говорилось, внутренний аудит.

Внутренний аудит является оценкой  надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а  внутренние аудиторы - людьми, призванными  непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Важно заметить, что руководство  компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего  контроля. Основная цель внутреннего аудита - помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать менеджерам компании достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельными подразделениями.

Основной метод внутреннего  аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по "горячим следам", т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).

Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в  качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку  отношение к внутренним аудиторам  в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.

Рассмотрим подробнее  особенности внутреннего аудита. Как уже сказано выше, внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Как правило, в больших компаниях есть отдел (или отдельные специалисты) внутреннего аудита, в других компаниях эти функции выполняют ревизионная комиссия или аудиторы на договорных началах. Внутренний аудит - это, по мнению Алборова Р.А., - «фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом». Несомненно нельзя не согласиться с. Алборовым Р.А в том, что «при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта»⁴. При должной организации, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита.

Нельзя не отметить, что  потребность во внутреннем аудите возникает в основном в средних и крупных предприятиях всех форм собственности, особенно развиты службы внутреннего аудита в представительствах иностранных юридических лиц и в предприятиях с иностранными инвестициями, в которых зачастую и бухгалтерский учет и отчетность ведется и составляется не только по нормам, принятым в Республике Таджикистан, но и по нормам страны, в которой зарегистрирован иностранный инвестор. Кроме того, потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что все законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения становится все более запутанным и противоречивым, происходит выделение бухгалтерского и налогового учета, что приводит к усложнению отношений между экономическим субъектом. В отношении интересов собственников нельзя не отметить тот факт, что внутренний аудит должен способствовать предотвращению нерационального расхода, потерь и хищений финансовых и материальных ресурсов, предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по стабилизации предприятия в кризисных условиях, в частности, для всех предприятий очень важными оказались правильно разработанные решения при выходе из кризиса. Приводим следующие задачи внутреннего аудита:

• внутриведомственный контроль за работой предприятия;
• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;
• анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;
• оценку ликвидности и рентабельности фирмы;
• рекомендации по улучшению работы фирмы.

Один из основоположников аудита в России Ю. А. Данилевский  отмечал, что «предприниматель изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, иначе неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе внутреннего аудита и постоянно сопоставляет, какую пользу он получает от внутренних ревизоров и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то принимаются меры к улучшению его работы, либо к ликвидации последнего»⁵. Нельзя не отметить описанное Ю.А. Данилевским развитие внутреннего аудита. Он пишет: «В развитии внутреннего аудита свою роль сыграли изменение масштабов и усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе внутренний аудит сосредотачивал свои усилия на детальных проверках (типа ревизий сохранности социалистической собственности, т.е. сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущения непроизводственных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.)⁶. Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний аудит стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний аудит стал развиваться не в сторону простой фиксации отклонений заданных процедур, но все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор дает оценку не только тому, как этот лимит используется, но и делает заключение об обоснованности расчета данного лимита.

Прогресс внутреннего  аудита на этом, однако, не остановился  и в настоящее время перед  ним стоят задачи активного проникновения  в функции менеджмента, организационную  деятельность предприятий, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию. При этом эффективность внутреннего аудита следует оценивать не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия (фирмы)»⁷.

Роли внутреннего аудита в последние годы уделяется все  большее и большее внимание в  специальных изданиях. Вопросы организации и проведения, отличия от внешнего аудита достаточно подробно отражены в и др. Среди публикаций последних лет выделяется работа А.М. Богомолова и Н.А. Голощапова. Авторы определяют задачи внутреннего аудита на современном этапе:

• установление достоверности бухгалтерской отчетности;
• сохранность собственности учредителей и фирмы (проверка состояния охраны предприятия, ограждения и освещения территории, контрольно-пропускного режима, правил контроля за вывозом (ввозом) материальных ценностей с территории; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, растрат вследствие халатного или неквалифицированного отношения к собственности должностных лиц, которым доверено управление денежными и материальными средствами, предупреждение злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров, материалов по выявленным недостачам и хищениям и обоснованности списания задолженности по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей;
• выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов, исключение расточительства и перерасхода, усиление режима экономии денежных средств и материальных ценностей;
• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
• обеспечить последовательную и эффективную деятельность фирмы;
• проверка организации работы по заключению договоров и контроля за их исполнением;
• контроль за расчетно-платежной дисциплиной, своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• экспертиза достоверности оперативного статистического и бухгалтерского учета;
• проверка порядка использования фондов экономического стимулирования и прибыли;
• придерживаться основной стратегии фирмы;
• способствовать своевременному и полному отражению операций в учете;
• предупреждение и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу фирмы;
• консультирование работников фирмы по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
• организовывать подготовку к проверкам общего аудита, налоговой инспекции и других органов государственной власти, принимать активное участие в проверках и реализации материалов проверок;
• контролировать исполнение решений по устранению выявленных недостатков (проверка считается законченной, когда выявленные в процессе проверки нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также должны быть приняты меры к предупреждению подобных нарушений в других структурных подразделениях фирмы);
• организовать служебные расследования по различным чрезвычайным происшествиям на предприятии»⁸. Причем для данных авторов характерно применение методов внешнего аудита, стандартов аудита при осуществлении внутреннего аудита с целью повышения его эффективности.