Бухгалтерский учёт финансовых результатов деятельности организации

     Прибыль различают следующих видов:

• прибыль от продаж;
• бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения);
• чистую прибыль.

     Прибыль от продаж формируется в виде разницы  между выручкой от продажи готовой  продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг в действующих  ценах (без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ) и затратами предприятия на её производство и продажу.

     Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. В соответствии с п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибылью или убытком), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

     Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчётный период предназначены счета  в разделе VIII Плана счетов бухгалтерского учёта. 

1. Учёт  финансовых результатов от обычных видов деятельности

     Учет  доходов и расходов по обычным видам деятельности организации и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Данный счет активно-пассивный. К нему Планом счетов предусмотрены субсчета. На данном счете отражается выручка и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.е. доходы и расходы за отчетный период. Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки». При реформации баланса заключительными оборотами декабря субсчета на счет 90 закрываются при составлении годовой отчетности.

     В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-4 «Акцизы»

     90-5 «Экспортные пошлины»

     90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

     Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», включая все налоги.

     Одновременно  в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная  стоимость проданных товаров  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары», с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» ( Д 90-2 К 42 (сторно)).

     После того как отражена выручка, на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

     Записи  по всем открытым субсчетам, кроме 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», производится накопительно в течение отчетного года.

     По  окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам  с 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Выявленный результат представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Таким образом,

     Финансовый  результат от продажи = Сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

     Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыль/Убытки»:

     Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц 

     Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

     По  окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

     В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета, кроме субсчета 90-9. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

     Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

     Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - списано сальдо субсчетов счета 90.

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

     Аналитический счет 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     В приложении 1 приведены операции с  корреспонденцией счетов по учету доходов  и расходов от обычных видов деятельности. 

     

2. Учёт  финансовых результатов  от прочих видов деятельности

 

     К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

     Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный.

     Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путем введения отдельных  субсчетов по учету:

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91-1 отражаются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

     На  субсчете 91-2 отражаются прочие расходы.

     Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Субсчет 91-9 аналогичен по своему назначению субсчету 90-9.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производится накопительно в течение отчетного года.

     По  окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Таким образом,

     Финансовый  результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

     Финансовый  результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыль/Убытки» следующими проводками:

     Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

     Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

     По  окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого  счета остается дебетовый или  кредитовый остаток.

     После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются  остатки с других субсчетов:

     Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

     Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 91 сальдо не имеют.

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

     В приложении 2 приведены операции с  корреспонденцией счетов по учету прочих доходов и расходов. 
 
 
 

3. Формирование  и учёт конечного  финансового результата деятельности организации

 

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

     В Положении по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.

     Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет.

     Для учета прибыли или убытка организации  за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный.

     Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 следующим образом:

     Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период =

     Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности +

     Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов -

     Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

     Санкции за нарушение налогового законодательства.

     Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей  прибыли (убытка) относятся:  Налоговые санкции

          Платежи налога на прибыль

     На  счете 99 «Прибыль/Убытки» в течение  отчетного года отражаются:

• Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  кредиту счета 99 отражается бухгалтерская  прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые  правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

     Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

     До  составления и представления  бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. В чем  она заключается? Она заключается  в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в  течение отчетного года прибыли  или списания полученного за отчетный год убытка. Данная операция отражается в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Итогом реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. Это значит, что закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», кроме с/с 90-9, осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Также закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме с/с 91-9, осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», что продемонстрировано в таб.1.