Бухгалтерский учёт финансовых результатов деятельности организации

     Таб.№1

 

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. Выявленный итоговый результат  деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». Причем, сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 – (Д 99 К 84), а сумма убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 с кредита счета 99 – (Д 84 К 99). Счет 84 активно-пассивный.

     Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

     Нераспределенная  прибыль по решению учредителей  организации может быть использована на следующие цели:

• Выплату дивидендов учредителям (Д84 К75,70);
• Погашение убытков прошлых лет (Д82 К84 – за счет резервного капитала, Д75 К84 – за счет взносов учредителей);
• Пополнение резервного капитала (Д84 К82);
• Увеличение уставного капитала (Д84 К80).

     Списание  с баланса убытков отчетного  года производится проводкой Д80 К84 при доведении величины уставного  капитала до размера чистых активов  организации.

     Для формирования информации об использовании  прибыли целесообразно открыть  субсчета к счету 84, например, 84-1 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного года» и 84-2 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток прошлых лет», т.к. на начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка закончившегося года в балансе не показывается. Эта сумма учитывается вместе с нераспределенной прибылью/непокрытым убытком прошлых лет.

     Порядок использования нераспределенной прибыли  устанавливается в учредительных  документах организации.

      До введения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» бухгалтерскую прибыль или прибыль до налогообложения можно было определить по формуле: 

П_дн – прибыль до налогообложения;

ФР_овд – финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФР_пдр – финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Чистая  прибыль организации определялась как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Данный вид расчета налога на прибыль применяют субъекты малого предпринимательства, которые имеют право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

     Различия  в правилах бухгалтерского и налогового учета приводят к несовпадению налогооблагаемой базы. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанавливает правила отражения различий между налогом на прибыль по бухгалтерскому учету и налоговому учету.

      Сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учету называется условным расходом по налогу на прибыль, отражается записью Д99 К68 и рассчитывается по формуле: 
 

где

     УР  – условный расход по налогу на прибыль;

     УД  – условный доход по налогу на прибыль;

      П_дн – прибыль до налогообложения;

      У_дн – убыток до налогообложения.

     Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в б/у и налогообложении, состоит из:

• Постоянных разниц (ПР);
• Временных разниц (ВР).

      Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой  базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (т.е. данные суммы доходов и расходов никогда не будут признаны доходами и расходами в налоговом учете). Постоянные разницы могут быть положительными (ППР) и отрицательными (ОПР). Отрицательные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Они приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО). ПНО – это сумма, приводящая к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде. Рассчитывается по формуле: 

     В бухгалтерском учете на сумму  ПНО составляется запись Д99 (субсчет  ПНО) К68. Постоянное налоговое обязательство  признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.

     Положительные постоянные разницы увеличивают  бухгалтерскую прибыль. В свою очередь, они приводят к образованию  постоянных налоговых активов (ПНА). ПНА – это сумма, приводящая к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде. Рассчитывается по формуле:

       

     Временные разницы – доход и расход, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль – в  другом, или других отчетных периодах. Это те доходы и расходы, которые признаются и в бухгалтерском учете и в налоговом учете, но в различных налоговых периодах. Временные разницы, при формировании налогооблагаемой прибыли, приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     

     Временные разницы могут, как уменьшать, так  и увеличивать налогооблагаемую прибыль, поэтому они подразделяются на:

• Вычитаемые временные разницы (ВВР);
• Налогооблагаемые временные разницы (НВР).

      Отложенный  налог на прибыль состоит из двух частей:

• Отложенного налогового актива (ОНА);
• Отложенного налогового обязательства (ОНО).

      Вычитаемые  временные разницы - это:

       - расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах;

       - доходы, которые увеличивают налогооблагаемую  прибыль в данном отчетном  периоде, а бухгалтерскую прибыль  – в последующих отчетных периодах.

      Вычитаемые  временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Отложенный налоговый актив (ОНА) приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает в двух случаях, когда:

• расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете;
• доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

 

      В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» и на сумму ОНА делается запись Д09 К68. В дальнейшем, по мере уменьшения вычитаемых разниц ОНА будет уменьшаться проводкой: Д68 К09.

      Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР). При этом, в аналитическом учете ОНА учитывается по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница (ВВР). Аналитический учет к счету 09 ведется по видам отложенных налоговых активов.

      Налогооблагаемые  временные разницы  - это:

      - расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах;

      - доходы, которые увеличивают бухгалтерскую  прибыль в данном отчетном  периоде, а налогооблагаемую прибыль  – в последующих отчетных периодах.

      Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) возникает в двух случаях, когда:

• расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;
• доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

 

      В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство учитывается  на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства» и на сумму ОНО делается запись Д68 К77. В дальнейшем, по мере погашения налоговых обязательств, ОНО будет уменьшаться проводкой: Д77 К68.

      После записей в бухгалтерском учете:

      1. условного расхода на прибыль Д99 К68;

      2. ПНО     Д99 К68;

      3. ОНА     Д09 К68

      4. ОНО     Д68 К77

       по кредиту счета 68 (субсчет налог  на прибыль) формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такой налог назван текущим налогом на прибыль (ТНП). Итак: 
 
 
 

4. Отражение информации о финансовых результатах в  регистрах учёта  и формах бухгалтерской (финансовой) отчётности.

 

     В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском  учете» все организации обязаны составлять и представлять в соответствующие инстанции бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

      В итоге, работа главного бухгалтера предприятия  сводится к составлению бухгалтерской  отчетности на основании полученных данных показателей финансового  результата.

      В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются с нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

      Согласно  ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на:

1. выручку (кредитовое сальдо с/с 90-1), отраженную по строке (010);
2. прочие доходы (кредитовое сальдо с/с 91-1), отраженные по строкам (060), (080), (090).