Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

                                                                                                             Таблица 2.11.

В конце месяца осуществляется сверка сформированной задолженности по оприходованным материальным ценностям (выполненным услугам, работам) и сумм выданных авансов.

2.8.2. Расчёты (погашение обязательств) с поставщикам  и подрядчиками с использованием собственных векселей

Оформление задолженности предприятия по полученным товарам, приобретенным работам и услугам может осуществляться векселем предприятия. С юридической точки зрения данная операция классифицируется как новация. Однако с точки зрения налогового законодательства и принципов бухгалтерского учета рассматривается как обеспечение обязательств векселем. В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ прекращение обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя для целей налогообложения не признается оплатой товаров (работ, услуг).

Для учета векселей, выданных в счет расчетов за поставленные ТМЦ, выполненные работы, услуги используется субсчет 60/3 «Векселя выданные»

балансового счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Размещение векселей может осуществляться с дисконтом либо предусматривать выплату процентов на вексельную сумму.

При использовании в расчетах за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) векселей их передача оформляется актами приемки-передачи, в которых указываются следующие сведения:

                  дата составления акта;

                  от кого получены и кому переданы векселя;

                  дата составления векселя;

                  номер и серия векселя;

                  наименование векселедателя;

                  вексельная сумма;

                  срок погашения векселя;

                  условия о начислении процентов или сведения о дисконте;

                  наименование и сумма погашаемой задолженности с выделением суммы НДС.

              Оперативный учет выданных предприятием векселей ведется в Журнале учета векселей выданных.

При выдаче векселя в счет расчетов за отгруженные ТМЦ, выполненные работы, услуги в бухгалтерском учете предприятия формируются следующие проводки:

                                                                                                          Таблица 2.12.

2.8.3. Прекращение обязательств по уступке прав требования

ГК РФ допускает возможность того, что в существующем обязательстве при определённых условиях может произойти смена сторон. В обязательстве может поменяться как должник, так и кредитор. Перемена лиц в обязательстве происходит либо в результате перехода прав кредитора к другому лицу (т.е. меняется кредитор), или посредством перевода должником своего долга на другое лицо (меняется должник) (гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ). В результате перехода прав кредитора от одного лица к другому меняется только сторона обязательств, а само обязательство сохраняется.

Передача прав новому кредитору может происходить либо на основании заключённого договора, либо на основании закона (п. 1 ст.382 ГК РФ).

В случае, когда передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то соглашение сторон о переходе прав кредитора называют уступкой требования или цессией. Кредитора уступившего право требования к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования – цессионером (ст.382 ГК РФ).

Сумма реализации прав требования по договорам цессии Обществом за 2006 год составила 51 322 тыс. руб. (расшифровка к отчёту «О прибылях и убытках» бух. баланса Приложение № 3). Всего за 2006 год было заключено 9 договоров цессии по уступке прав требования. Образец одного из них приведён в Приложении №  11 [4].

II. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Глава 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ:

3.1. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Краткие сведения о дебиторской задолженности:    

                                                                                         Таблица 3.1.

              Из таблицы видно, что в составе и структуре Дебиторской  задолженности Общества произошли существенные изменения. По состоянию на 01.01.2006 г. она составила – 107948 тыс. руб.

В течение 2006 г. задолженность снизилась на 25170 тыс. руб. (82778 – 107948) или на 23,3  %   [100- (82778/107948)] и на 01.01.2007г. составила 82778 тыс. руб.

Дебиторская задолженность в разрезе контрагентов на 01.01.2007 г. сложилась следующим образом:

                  ООО «Юганскнефтегаз» - 22427 тыс. руб. – 27.1 % от общего объёма дебиторской задолженности.

                  Предприятия группы               ЦПУ – 18177 тыс. руб. – 22% от общего объёма дебиторской задолженности.

                  Сторонние контрагенты – 39434 тыс. руб. – 47.6 % от общего объёма дебиторской задолженности.

При анализе дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, прослеживается тенденция уменьшения задолженности сторонних контрагентов, которая снизилась на 19554 тыс. руб. (39434 – 58988) и сервисных предприятий, управляемых ООО «ЦПУ - Нефтеюганск», снижение которых составляет  6567 тыс. руб. (18177 - 24720). 

В части задолженности за выполненные работы и оказанные услуги в целом  Обществом, дебиторская задолженность снизилась на 23608 тыс. руб. (80038 – 103646), что свидетельствует о более полных и своевременных расчётах основных заказчиков Общества.

При анализе дебиторской задолженности по срокам образования, видно  что просроченная дебиторская задолженность Общества по состоянию на 01.01.2007 г. составляла 36834 тыс. руб.

В течение 2006 г. просроченная задолженность снизилась на 25848 тыс. руб. (10986 – 36834).

Удельный вес просроченной задолженности в общем объёме дебиторской задолженности на 01. 01. 2007 г. составляет  13,3 %  (10986 / 82778 * 100) или 10976 тыс. руб., на 01.01.2006 г. он составлял 34% (36834 / 107948).

Основной процент просроченной дебиторской задолженности на конец 2006 г. сложился по сторонним контрагентам - 96,7 % в общем объёме просроченной дебиторской задолженности (10624 / 10986 * 100) или 10624 тыс. руб. По сервисным предприятиям ЦПУ просроченная дебиторская задолженность на 01.01.2007 г. невелика, она  составляет лишь  3,3 %  (362 / 10986 *100) в общем объёме просроченной дебиторской задолженности или 362 тыс. руб., и в сравнении её по состоянию на 01.01.2006 г. наблюдается существенное снижение, как в денежном выражении 15518 тыс. руб. (362 – 15880), так и в удельном весе, который составлял 43,1% (155880/36834).

В течение 2006 года на предприятие работала комиссия по непроизводительным расходам, которой была проведена работа по истреблению дебиторской задолженности:

                  направлены претензии контрагентам с наибольшей дебиторской задолженностью;