Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………			3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ……………...........................			5
	1.1	Правовое регулирование  учета расчетов с подотчетными лицами………………………………………………………................	5
	1.2	Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами…................	9
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «МИХАЙЛОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»………………………………..			12
	2.1	Краткая организационно-экономическая  характеристика ООО «Михайловский хлебокомбинат»……………………………………	12
	2.2	Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Михайловский хлебокомбинат»………………….	18
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «МИХАЙЛОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»………………………………………………………….			22
	3.1	Направления совершенствования  бухгалтерского учета расчетов с  подотчетными лицами в ООО «Михайловский хлебокомбинат».	22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………			28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………			30
ПРИЛОЖЕНИЯ			33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются практически на каждом предприятии и по своей экономической сути очень разнообразны. Данный вид расчетов возникает при необходимости осуществления командировочных и представительских расходов, а также в процессе приобретения и оприходования материальных ценностей или оплате работ (услуг) сторонних организаций подотчетными лицами и др.

Многие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий просто невозможны без осуществления расчетов через работников предприятия (например, служебные командировки, прием представителей других организаций, оплата почтовых услуг при отправке корреспонденции, периодическая подписка и т.д.). Выдача подотчетных сумм всегда сопряжена с образованием дебиторской задолженности за подотчетными лицами, необходимость проведения анализа которой способствует принятия мер к своевременному погашению.

Для расчетов с подотчетными лицами требуются знания нормативно-законодательной базы выдачи и использования денежных средств подотчет, как наличным путем, через кассу предприятия, так и безналичным, с использованием банковской карты.

Указанные обстоятельства характеризуют выбранную для  исследования тему в условиях современной экономики не только интересной, но и значимой для практической деятельности предприятия, как средство контроля за постоянно совершающимся оборотом подотчетных сумм.

Целью выпускной курсовой работы является рассмотрение вопросов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и определение направлений применения управленческого учета с целью контроля за подотчетными суммами.

В соответствии с поставленной целью, задачами работы являются:

1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

2. Дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Михайловский хлебокомбинат».

3. Рассмотреть порядок  ведения бухгалтерского учета,  налогообложения расчетов с подотчетными  лицами в ООО «Михайловский хлебокомбинат».

4.Разработать направления  совершенствования бухгалтерского  учета расчетов с подотчетными  лицами в ООО «Михайловский хлебокомбинат».

При решении поставленных задач курсовой работы были использованы следующие методы:

- изучения учебных  пособий отечественных и зарубежных авторов по теме исследования;

- анализа финансовой  отчетности и организации учета  расчетов с подотчетными лицами  в ООО «Михайловский хлебокомбинат»;

- разработки рекомендаций  по совершенствованию учета расчетов  с подотчетными лицами.

Теоретической основой исследования являются нормативные и законодательные акты по исследуемой проблеме (ТК РФ, НК РФ, федеральные и региональные законы и другие материалы, касающиеся изучаемого вопроса),  а так же научные труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов.

Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Михайловский хлебокомбинат».

Объектом исследования выбрано производственное предприятие ООО «Михайловский хлебокомбинат», деятельность которого заключается в производстве хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий и панировочных сухарей. Предприятие составляет  бухгалтерскую финансовую отчетность по Российским правилам (стандартам), находится на общей системе налогообложения и подлежит обязательному аудиту.

Структурно курсовой работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

 

1.1. Правовое  регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

 

Подотчетное лицо - это работник организации, имеющий право согласно внутренним документам получать целевые авансы.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам организации под отчет на административно-хозяйственные, представительские и командировочные расходы.[25., 219 с.]

Из выданных под отчет сумм происходит их использование по следующим направлениям, представленным на рисунке 1.

 

Рис.1. Направления использования подотчетных сумм

 

Порядок контроля за выдачей денег  подотчетным лицам определяет руководитель организации, согласно п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Для этого руководитель издает приказ, в котором ограничивает список сотрудников, имеющих право получать деньги  под отчет. Подотчетные суммы выдаются сотрудникам двумя способами.

Первый способ выдачи денег в  подотчет предусмотрен пунктом 10 Порядка  ведения кассовых операций в РФ (№  40 от 20.02.1996 г.), при котором суммы можно получить: с текущего банковского счета и выдать из кассы организации или за счет выручки поступившей в кассу организации от продажи товаров (работ, услуг), за исключением платежей в пользу третьих лиц.

Второй способ – выдача сотруднику для выполнения служебного задания корпоративной банковской карты, которая используется для оплаты командировочных и представительских расходов, а так же других подотчетных операций (пункт 2.5 положения ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П). Однако передача карты сотруднику – это еще не выдача подотчетных сумм. Моментом выдачи денежного аванса является, когда сотрудник воспользуется картой и деньги спишутся со специального карточного счета организации.

При выдаче денег под отчет необходимо соблюдение  двух требований. Во-первых, нельзя выдавать подотчетные суммы сотруднику, не отчитавшемуся за ранее полученные деньги. Во-вторых, сотрудник не может передавать полученные под отчет деньги другому подотчетному лицу. [12]

Деньги под отчет выдаются по распоряжению руководителя предприятия на основании письменного заявления подотчетного лица, в котором сотрудник указывает: назначение аванса, расчет (обоснование размера аванса) и срок на который выдается аванс.[5]

Направляя сотрудника в командировку, организация обязана выдать ему аванс, сумма которого рассчитывается с учетом продолжительности командировки, места назначения, возможности дополнительных затрат. Она должна покрывать затраты на проезд, наем жилья и дополнительные расходы, связанные с проживанием. Такой порядок предусмотрен статьей 168 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ). [2]

Организация возмещает сотруднику: расходы на проезд до места командировки и обратно, а так же по проезду  из одного населенного пункта в другой. В состав этих расходов (пункты 11, 12 и 22 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749) входит: стоимость проездного билета транспортом общего пользования; стоимость услуг по оформлению проездных билетов; расходы на оплату постельных принадлежностей в поездах; взносы на обязательное страхование пассажиров на транспорте и стоимость проезда до места отправления в командировку, если оно расположено вне населенного пункта, где сотрудник работает.

Кроме того, при направлении сотрудника в загранкомандировку ему дополнительно возмещается: оформление загранпаспорта, обязательной медицинской страховки, уплату обязательных консульских и аэродромных сборов и других обязательных платежей и сборов. [4]

Расходы по найму жилья возмещаются  за каждые сутки нахождения в пункте назначения, включая 50% расходов по бронированию места в гостинице, на основании подтверждения документами: бланками строгой отчетности, счетами-фактурами, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовыми чеками и т.т.д. Если сотрудник проживал в арендованном организацией жилье, то расходы по найму жилья не возмещаются.[38]

Суточные возмещаются сотруднику за каждый день пребывания в командировке, включая выходные, праздничные дни  и время нахождения в пути. Суточные не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ) в пределах:  700 руб. в день – при командировке по России и 2500 руб. в день – при загранкомандировке.[1] Иногда сотрудник направляется в командировку по России, откуда он может возвратиться к постоянному месту, то суточные ему не положены. При зарубежных командировках суточные нужно выплачивать, даже если сотрудник выехал из Росси и вернулся обратно в один и тот же день. Размер их должен составлять 50 % от норм суточных, определенных локальными нормативными актами организации.

Кроме того, сотруднику в командировке возмещаются представительские расходы, междугородние переговоры, приобретение справочной литературы для производственных целей и др., которые документально подтверждены.

Максимальные сроки командировок предусмотрены Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62. Согласно этого документа срок командировки по территории России не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. А для сотрудников, направленных для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок не должен превышать одного года.

 Представительские расходы – это расходы (п.2 ст.264 НК РФ) на проведение деловых встреч, приемов, презентаций и т.п., состоящие из официального приема и обслуживания, транспортного обеспечения, услуг переводчика во время проведения мероприятия. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. [1]

 Для подтверждения экономической обоснованности представительских расходов необходимо иметь:

- смету (перечень расходов) на  проведения мероприятия, утвержденную  руководителем;

- приказ руководителя на расходы  для представительских целей;

- отчета о проведении мероприятия,  в ходе которого были произведены  представительские расходы с  указанием: цели и результата мероприятия, дата и время проведения, состав участников и сумма затрат;

- акта об осуществлении представительских  расходов, утвержденного руководителем  организации.

Кроме того, все расходы должны быть подтверждены первичными документами, Норма представительских расходов, включаемых в прочие доходы и расходы в 2012 составила 4 % от расходов организации на оплату труда сотрудников за отчетный период (п.2, ст.264 НК РФ).[29]

Для целей налогообложения операции по передаче денег в подотчет рассматриваются как выдача аванса. На суммы, выданные в подотчет не начисляются: взносы на обязательное социальное страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обобщая изложенное выше, расчеты  с подотчетными лицами значимы на каждом хозяйствующем субъекте. Выдача и использование подотчетных сумм регламентируется законодательно-правовыми актами, но перечень сотрудников для выдачи денежных средств в подотчет организация определяет самостоятельно.

1.2. Бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными лицами

 

Учет расчетов  с  подотчетными лицами ведется на основании  первичных учетных документов, подразделяющиеся на три группы, и подтверждающие: факт выдачи целевого аванса (расходный кассовый ордер, слип, квитанция электронного терминала, квитанция банкомата), факт совершения сделок (накладные, товарные чеки, счета фактуры, чеки ККТ) и использование целевого аванса (авансовые отчеты). [17.,217 с.]

По целевому признаку классификацию расчетов с подотчетными лицами следует разделить на наличные (аванс выдан из кассы организации) и безналичные (аванс получен путем списания денежных средств со специального карточного счета).

После использования денежных средств, выданных в подотчет или по возвращении  из командировки,  или после проведения представительского мероприятия (но не позже срока выдачи подотчетных сумм),  сотрудник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма №АО-1) со всеми необходимыми оправдательными документами и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства. Если подотчетное лицо  пользовалось корпоративной картой  - то она  сдается в бухгалтерию. [24., 465 с.]

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным  лицом, на лицевой стороне – информация о сотруднике и о полученных и  израсходованных суммах, которые отражены в таблице находящейся на обратной стороне, где записывается перечень документов подтверждающих произведенные расходы  и суммы затрат по ним. Затем авансовый отчет подписывается лицом, и вместе с приложенными документами сдается в бухгалтерию для проверки. Проверенный отчет утверждается руководителем (или уполномоченным лицом) и принимается к учету. На основании данных утвержденного авансового отчета формируются бухгалтерские проводки, и производится списание подотчетных сумм. [16., 161 с.]