Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                 5715,92 руб.

      При увольнении работников или уходе  на пенсию с ними производится окончательный  расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

      Учитывая  сезонность работы основных работников  ООО «СК «Октябрь» и то, что  работники уходят в отпуск примерно в одно и то же время, руководству организации было бы целесообразно создать резерв по оплате отпусков. Указанный резерв формируется путем включения соответствующих сумм в затраты производства.

      При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

      Начисление  отпускных за счет резерва оформляется  следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Остатки созданного организацией резерва подлежат обязательной, как минимум один раз  в год перед составлением годовой  отчетностью, инвентаризации.

      В случае если организация не создает  резерва на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска работника приходится на последующие календарные месяцы, списание затрат может производиться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

      Пособие по временной нетрудоспособности –  особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех других оплат за неотработанное время, а средства органов социального страхования.

      Основанием  для расчета сумм к оплате являются: табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

      Пособия необходимо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Прежде чем рассчитывать пособие необходимо знать, сколько работник фактически отработал за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором он заболел. Это необходимо для того, чтобы определить, имеет ли работник право на расчет пособия исходя из средней заработной платы.

      Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю листок нетрудоспособности, оформленный в установленном порядке.

      Пособие назначается, если обращение за ним  последовало не позднее 6 месяцев  со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

      За  счет ФСС России пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается, начиная с третьего дня болезни. Это означает, что больничные за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель. Причем эту сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

      Размер  выплачиваемого пособия зависит  от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от страхового стажа. Существует следующая шкала процентов с учетом страхового стажа:

     - 100 % заработка при страховом стаже  работы 8 лет и более;

     - 80 % заработка при страховом стаже  работы от 5 до 8 лет;

     - 60 % заработка при страховом стаже  работы до 5 лет.

      Продолжительность страхового стажа для расчета  пособия следует определять на момент наступления нетрудоспособности. Однако предприятия и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия предприятия, должны выплачиваться за счет собственных средств.

     Но  так как наша организация является плательщиком ЕСХН, она не уплачивает в Фонд социального страхования страховые взносы на социальное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности. Согласно Федеральному закону от 31.01.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособия по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организации и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», сумма пособия не должна превышать минимального размера оплаты труда, т.е. 2300 руб.

1. сумма, выплачиваемая за счет ФСС – 519,35 руб. (2300 руб. / 31 * 7 дней).

      6) определим общую сумму пособия,  выплачиваемую работодателем:

      1258,04 руб. - 519,35 руб. = 738,69 руб.

      В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими записями:

      1. Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет работодателя:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                                     738,69 руб.

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                    738,69 руб.

      2. Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет ФСС:

Дебет счета 69 «Расчеты с персоналом по социальному  страхованию 

и обеспечению»                                                                                          519,35 руб.

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                    519,35 руб.

      Право на получение пособия по беременности и родам имеют работницы, подлежащие государственному социальному страхованию, то есть на выплаты, в пользу которых  производятся начисления единого социального  налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ.

      Отпуск  по беременности и родам исчисляется  суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Предоставление пособия по беременности и родам осуществляется  на основании листка нетрудоспособности по беременности и родам, выдаваемого врачом акушером-гинекологом, либо врачом, ведущим прием больных. Листок нетрудоспособности выдается, начиная с 30 недель беременности единовременно. При родах, протекающих с осложнениями, отпуск составляет 156 календарных дней. 

      3.5 Учет удержаний из заработной  платы 

      Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

     1. Обязательные удержания:

- налог на  доходы физических лиц; 

- по исполнительным  документам, в том числе удержание  алиментов;

     2. Удержания по инициативе работодателя  для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 ТК РФ):

- для возмещения  неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы;

- для погашения  неизрасходованного и своевременно  невозвращенного аванса, выданного  на служебную командировку или  перевод в другую местность,  а также в других случаях; 

- для возврата  сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, а  также сумм, излишне выплаченных  работнику, в случае признания  органом по рассмотрению индивидуальных  трудовых споров вины работника  в невыполнении норм труда  (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);

- при увольнении  работника до окончания рабочего  года, в счет которого он получил  ежегодный оплачиваемый отпуск  за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения  ущерба, причиненного по вине  работника предприятию (ст. 238 ТК  РФ).

     3. Удержания, производимые по согласованию  между работником и работодателем: алименты по письменному заявлению работника, суммы в погашение займов, кредитов, выданных работнику.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

      При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы. Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

      Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается ст. 226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). При получении  налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

     Статья 224 НК РФ предусматривает пять видов  ставок налога на доходы физических лиц:

     - 9 % - в отношении доходов от  долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде дивидендов;

     - 15 % - в отношении дивидендов, выплачиваемых  нерезидентам РФ;

     - 30 % - в отношении всех видов  доходов, выплачиваемых в пользу  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

     - 35 % - в отношении следующих видов  доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банк; сумм экономии на процентах при получении заемных средств;

      - 13 % - в отношении сумм заработной  платы и иных доходов в пользу  физических лиц, не облагаемым  по ставкам в 9, 15 и 35 процентов. 

      Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

      Стандартные налоговые вычеты в ООО «СК  «Октябрь» предоставляются:

      - в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода, налогоплательщикам, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

      - в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода –  налогоплательщикам, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, и др.);

      - в размере 400 рублей за каждый  месяц налогового периода налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

      - в размере 600 рублей на каждого  ребенка за каждый месяц налогового  периода – налогоплательщикам, на  обеспечении которых находится  ребенок, являющимся родителями  или супругами родителей, опекунами  или попечителями, в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40000 рублей. Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.