Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Кредит  счета 76-2 «Профсоюзные взносы»                                            333606 руб.

     Анализ  схемы учетных записей показал, что в ООО «СК «Октябрь»  при учете расчетов с персоналом по оплате труда применяются не типовые  бухгалтерские записи.

     Так, нарушается методика учета удержания  из заработной платы подотчетных сумм, по которым работники организации вовремя не отчитались. В синтетическом учете бухгалтер отражает эту операцию по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные суммы можно удерживать из заработной платы работников только по результатам проведенной на конец месяца инвентаризации счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, по которым работники вовремя не отчитались и не внесенные в кассу организации, должны быть предварительно учтены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем удержаны из заработной платы работников.

      Заработную  плату работников, связанных с  реализацией продукции необходимо отражать сначала на счете 44 «Расходы на продажу», а потом списывать на увеличение себестоимости продукции. Бухгалтер ООО «СК «Октябрь» начисляет заработную плату работников, связанных с продажей продукции минуя счет 44 «Расходы на продажу», на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

     Кроме того, в организации неверно отражается выдача натуральной оплаты с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выданную продукцию (животных) в счет начисления натуральной оплаты труда следует отражать записью по кредиту счета 43 «Готовая продукция» или 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 90 «Продажи» в оценке по себестоимости, а затем с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по средней продажной цене.

      Бухгалтера  в ООО «СК «Октябрь» применяют  такие корреспонденции для упрощения  ведения бухгалтерского учета.

     Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется в ООО «СК «Октябрь» по следующим  основным направлениям: по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам  оказываемых услуг, выполняемых работ.

      В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

     - по расчетно-платежным ведомостям;

     - раздельно по расчетным и платежным  ведомостям;

     - по составленным компьютерным  способом листкам «расчет заработной  платы» (начислено, удержано и  к выдаче), на основании которых  заполняется платежная ведомость  для выдачи заработной платы.

      Первые  два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний – в условиях автоматизации учета. Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

      Регистрами  аналитического учета заработной платы  являются лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов  и налога на доходы физических лиц, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации, по видам начисления, по источникам выплат, по структурным подразделениям и т.д.  

     3.4 Учет расчетов с персоналом  по среднему заработку 

      С 1 февраля 2002 года с вступлением в  силу Трудового Кодекса Российской Федерации при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска следует руководствоваться правилами, установленными и не противоречащими Трудовому Кодексу.

      По  общему правилу средний заработок  начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями ТК РФ. Наиболее распространенные случаи когда нужно платить средний заработок:

     - отпуск (ст. 114 ТК РФ);

     - командировка (ст. 167 ТК РФ);

     - дополнительный отпуск на время  сдачи экзаменов и подготовки  диплома (ст. 173-176 ТК РФ);

     - увольнение сотрудника по инициативе  организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ (ст. 178, 180, 296, 318 ТК РФ);

     - перевод сотрудника на нижеоплачиваемую  работу (ст. 182 ТК РФ);

     - медицинское обследование (ст. 185, 212, 219 ТК РФ);

     - обучение на курсах повышения  квалификации с отрывом от  производства (ст. 187 ТК РФ);

     - вынужденный прогул из-за незаконного  увольнения (ст. 394 ТК РФ);

     - временный простой (ст. 157, 220 ТК  РФ);

     - перевод на другую работу беременных  и женщин с детьми до полутора  лет (ст. 254 ТК РФ);

     - сдача крови (ст. 186 ТК РФ);

     - перерывы у кормящих матерей  (ст. 258 ТК);

     - участие в работе комиссии  по разрешению трудовых споров (ст. 171, 405 ТК РФ).

      При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска  дополнительные оплачиваемые отпуска  суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

      Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (временным работникам), предоставляются оплачиваемые отпуска  из расчета два рабочих дня  за месяц работы (ст. 291 ТК РФ). Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно (ст. 122 ТК РФ).

      До  истечения шести месяцев непрерывной  работы оплачиваемый отпуск по заявлению  работника должен быть предоставлен:

      - женщинам – перед отпуском  по беременности и родам или  непосредственно после него (ст. 260 ТК РФ);

      - работникам в возрасте до восемнадцати  лет;

      - работникам, усыновившим ребенка  (детей) в возрасте до трех  месяцев.

      Отпуск  за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое  время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных  оплачиваемых отпусков, установленной  в данной организации.

      Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

      В случае несвоевременной оплаты отпускных  ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению с работником может быть перенесен  на другой срок.

      Запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого  отпуска в течение двух лет подряд, а также не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Трудовое законодательство не ограничивает количества частей, допускаемых при делении отпуска, однако хотя бы одна его часть должна составлять не менее 14 календарных дней.

      Статья 126 ТК РФ позволяет заменять часть  ежегодного оплачиваемого отпуска  денежной компенсацией. Однако замене подлежит только та часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней и с письменного заявления работника. При необходимости работодатель может отозвать работника из отпуска. Однако работник должен дать свое согласие. Неиспользованная в связи с отзывом часть отпуска предоставляется работнику в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

      Если  в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

      В ООО «СК «Октябрь» при предоставлении отпуска работнику оформляются «Приказ о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-6), а также «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60).

      Порядок исчисления средней заработной платы  регулируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде – 12 месяцев. Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

      - отпускные;

      - выплаты в размере среднего  заработка за отработанное время  (за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка);

      - пособия по временной нетрудоспособности  или по беременности и родам;

      - оплата дополнительных выходных  дней для ухода за детьми-инвалидами  и инвалидами с детства;

      - премии, не предусмотренные системой  оплаты труда;

      - начисления за время простоя  по вине работодателя или по  причинам, не зависящим от работодателя  и сотрудника;

      - выплаты, полученные не в качестве  вознаграждения за труд (дивиденды,  проценты по вкладам, страховые  выплаты, материальная помощь  и т. д.).

      Для учета фактически начисленных в  расчетном периоде премий и вознаграждений при определении среднего заработка установлен особый порядок.

      Новая редакция Положения от 24.12.2007 г. № 922 позволяет в некоторых случаях  учесть премию целиком, если она начислена  за фактически отработанное время в расчетном периоде. Нельзя в заработок включать более четырех квартальных премий, даже если все они попали в расчетный период. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год учитываются при расчете среднего заработка независимо от того, начислены они в расчетном периоде или нет. Учитывается только одна такая премия за предыдущий год.

      Расчет  среднедневного заработка для оплаты отпусков работников при полностью  отработанном расчетном периоде  производится следующим образом: сумму выплат за расчетный период делят на количество полностью отработанных месяцев, умноженное на 29,4.

      Если  расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, определяется согласно формулы 2.

     Далее сумма отпускных рассчитывается по формуле:

О = ЗП / К * Д,                              (3)

где О – сумма  отпускных;

ЗП – сумма  начислений работнику за расчетный  период;

Д – количество календарных дней отпуска.

      Так, главному инженеру ООО «СК «Октябрь»  Лукашову П.А. предоставлен отпуск с 17 марта по 30 марта 2008 года на 14 календарных дней. Расчетный период – март 2007 г. - февраль 2008 г. Работнику был установлен оклад 12000 руб. в месяц. В ноябре 2007 г. Лукашов П.А. находился в основном отпуске 14 дней. Заработная плата за июль составила 6440 руб.

      Произведем  расчет отпускных Лукашову П.А.:

      1) сумма начислений за расчетный  период составила: 

      12000 руб. * 11 мес. + 6440 руб. = 138440 руб.

      2) количество календарных дней  в «неполном» отработанном месяце:

     29,4 * (30 – 14) / 30 = 15, 68 дней

      3) среднедневной заработок равен:

      138440 / (29,4 * 11 + 15,68) = 408,28 руб.

      4) сумма отпускных составила:

      408,28 руб. * 14 дней = 5715,92 руб. 

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                                   5715,92 руб.