Бухгалтерский учет продаж

Расчет величины чистого убытка организации на конец года представлен в таблице 7.

Таблица № 7

Расчет чистого убытка

Фрагмент отчета о прибылях и убытках отчетного периода будет иметь вид:

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за ______ год

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.<*>

(ненужное зачеркнуть)

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 -только дебетовое сальдо. Счет 91 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря (после того, как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91 закрываются. Делается это так:

 кредитовое сальдо счета 91 закрывается проводкой:

Дт 91-1   Кт 91 - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

 дебетовое  сальдо субсчета  91-2 закрывается проводкой:

Дт 91   Кт 91-2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Так же на предприятие ведутся расчеты с ФГУ ИК-7 (бюджет). Они учитываются на счете 79.

Пример №4: ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 в июне 2006 г.отгрузили готовую продукцию на ФГУ ИК -7 на 100000 рублей. В июне 2006 г. ФГУ ИК -7 оплатили ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 за отгруженную продукцию 100000 рублей.

В июле 2006 г. ФГУ ИК-7 перечислила заработную плату осужденных за ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 в размере 245000 рублей. В конце месяца ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 перечислила сумму по заработной плате осужденных.

ФГУ ИК-7 бюджетная организация, которая перечислила заработную плату осужденных, которые работают на ГУП ГУ ИК-7, т.е. на производстве.

Глава 3. Аудит продаж на ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7 УИН МЮ РФ по Омской области

3.1 Аудиторская проверка операций по реализации продукции и определению финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Нормативная база организации и учета реализаций продукции регулируется:

•   Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) «О бухгалтерском учете»;

•   Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации»;

•«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000);

•  Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

•  Гражданским кодексом Российской Федерации;

•  Налоговым кодексом Российской Федерации.

Источниками информации для проверки учета и наличия готовой продукции и её реализации могут служить следующие документы:

•        ведомость № 16, журнал-ордер № 11, журнал-ордер № 8 (счет 68, 62);

•        счет-фактура;

•        товарная накладная;

•        ведомость учета остатков готовой продукции на складе,

•        ведомость учета движения готовой продукции на складе;

•        карточка складского учета;

•        ведомости выпуска готовой продукции, акты приема выполненных работ, приемо-сдаточные накладные

•        договоры купли-продажи, поставки, материальные отношения;

•        книга учета предъявленных к оплате счетов - фактур;

•        книга продаж.

Синтетический учет отгрузки и реализации готовой продукции ведутся в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов 43,90. По этим счетам он сверяется с главной книгой, проверяется арифметически и на правильность оформления.

В журнале-ордере № 11 отражается аналитические данные по счету 90, в нем также определяется сумма прибыли (убытка).

Журнал-ордер № 11 заполняется на основании ведомостей № 15, 16.

Ведомость № 16 ведется по счету 90,43.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.

Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убытков) от прочих операций. В ходе проверки необходимо установить:

     правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

     соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

     правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

     правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

     соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам.

Аудиторские процедуры по реализации продукции:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный и договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции, осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам;

4) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

5) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями.

Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

6) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции;