Бухгалтерский учет продаж

"text-align:justify">Спустя 3 года этот автомобиль был продан за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Начисление амортизации и отложенного налогового актива в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно следует отражать проводками:

 

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
26	02	10250	Начислена амортизация по автомобилю
09	68	1230	Начислен налоговый актив в связи с применением понижающего коэффициента к норме амортизации по автомобилю

 

За период с начала эксплуатации и до момента продажи автомобиля по данным бухгалтерского учета амортизация будет начислена в размере 369 000 руб. (10 250 руб. х 36 мес.), для целей налогообложения прибыли в сумме 184 500 руб. (5 125 руб. х 36 мес.), сумма отложенного налогового актива составит 44 280 руб. (1230 руб. х 36 мес.).

Реализация автомобиля в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записями за июнь 2006 г.:

 

 

 

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
62	91-1	236000	Начислена выручка от продажи автомобиля
91-2	68	36000	НДС по проданному автомобилю
01	01	615000	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля
02	01	369000	Списана амортизация по проданному автомобилю
91-2	01	246000	Отражено списание с учета проданного автомобиля по остаточной стоимости
99	91-9	46000	Отражен убыток от продажи автомобиля
68	09	44280	Списан начисленный отложенный налоговый актив в связи с реализацией объекта

 

В налоговом учете сумма дохода от реализации составила 200 000 руб., расходы (остаточная стоимость по данным налогового учета) - 430 500 руб. (615 000 руб. - 184 500 руб.)

Убыток от реализации объекта основных средств составил 230 500 руб. (430 500 руб. - 200 000 руб.).

По условиям рассматриваемого примера оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения (и бухгалтерского учета) составляет 2 года (или 24 месяца).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли с месяца, следующего за месяцем реализации автомобиля, полученный убыток будет относиться равными долями, по 9604 руб. ежемесячно (230 500 руб. : 24 мес.) на расходы.

Допустим, что автомобиль был реализован в июне текущего года.

Если не принимать во внимание остальные финансово-хозяйственные операции за отчетный период, то убыток по данным бухгалтерского учета составит 46 000 руб., по данным налогового учета налогооблагаемая база по состоянию на 30 июня будет равна нулю.

По окончанию отчетного периода, в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02, от суммы полученного по данным бухгалтерского учета убытка следует начислить условный доход по налогу на прибыль в размере 11 040 руб. (46 000 руб. х 24%).

Отразить его следует записью:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
68	99	11040	Начислен условный расход по налогу на прибыль от суммы полученного убытка
09	68-3	55320	Начислен отложенный налоговый актив в связи с образованием убытка от продажи объекта основных средств

 

В отчете о прибылях и убытках за отчетный период доход от реализации материалов следует отразить по строке 090 "Прочие доходы", а их стоимость - по строке 100 "Прочие расходы".

В налоговом учете выручка от продажи материалов в той же сумме (3000 руб.) признается доходом от реализации и подлежит отражению по строке 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль соответствующего периода.

Стоимость проданных материалов (а она будет такой же, как и в бухгалтерском учете, - 2460 руб.), признается расходами организации и подлежит отражению по строке 030 листа 02.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9   Кт 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99   Кт 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Пример №3: ГУП ГУ ИК - 7 УХ16/7 реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за ед., в том числе НДС – 45 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.

Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляет 413 руб. за ед., в том числе НДС – 63 руб.

Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета отражена проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.		Хозяйственные операции
62	90-1	295000		Отражена выручка от реализации продукции
90-3	68	45000		Отражен НДС, подлежащий получению от покупателя
90-2	43	300000		Отражена себестоимость проданной продукции
99	90-9	50000	Отражен убыток от реализации продукции за отчетный период

 

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость цена реализованной продукции определяется исходя из требований ст. 40 НК РФ.

Поскольку по условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляет 413 руб. за ед., то НДС, подлежащий взносу в бюджет, должен быть начислен в сумме 63 000 руб. (413 руб. : 118% х 18% х 1000 ед.).

От покупателя продукции в составе выручки будет получено 45 000 руб. налога. Остальные 18 000 руб. (63 000 руб. - 45 000 руб.) следует доначислить за счет собственных средств. Источник всего один – расходы организации, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.

Доначисление налога на добавленную стоимость, следовательно, следует отразить записью:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
91-3	68	18000	Доначислен налог на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.

Эти расходы также уменьшат финансовый результат организации в отчетном периоде, что следует отразить проводкой:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная проводка
99	91-9	18000	Отнесены на убытки, понесенные организацией прочие расходы.

 

Таким образом, по окончании отчетного периода организация в регистрах бухгалтерского учета отразит убытки на сумму 68 000 руб. (50 000 руб. + 18 000 руб.).

В соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 от суммы полученного убытка должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль в размере 16 320 руб. (68 000 руб. х 24%).

В регистрах бухгалтерского учета его следует отразить проводкой:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
68	99	16320	Начислен УДНП от суммы полученного убытка.

 

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ доход от реализации продукции следует определить исходя из ее цены, равной 350 руб. за ед.

Доход, подлежащий отражению в регистрах налогового учета, составит 350 000 руб. (350 руб. х 1000 ед.), то есть на 100 000 руб. больше (350 000 руб. - 250 000 руб.), чем по данным бухгалтерского учета.

Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то налогооблагаемая прибыль составит 50 000 руб.

Разница между убытком по данным бухгалтерского учета и прибылью по данным учета налогового составит 118 000 руб. (50 000 руб. + 68 000 руб.).

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 она признается постоянной разницей, от которой, по п. 7 ПБУ 18/02, следует начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 28 320 руб.

В регистрах бухгалтерского учета начисление постоянного налогового обязательства следует отразить записью:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
99	68	28320	Начислено постоянное налоговое обязательство от разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.

 

Таблица №6

Расчет налога на прибыль

Наименование операции	Оборот по дебету		Оборот по кредиту		Сальдо
	счет	сумма	счет	сумма	Дт	Кт
Начислен условный доход по налогу на прибыль	99	16320	–	–	16320	–
Начислено постоянное налоговое обязательство	–	–	99	28320	–	12000