Бухгалтерский учет продаж

Рис. 11: Схема документооборота на предприятии ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7

Пример № 1(показан порядок оформления первичных документов при реализации готовой продукции с частичной оплатой): В марте 2006 года организация получила предоплату за предстоящую поставку продукции в сумме 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). В этом же месяце продукция на сумму 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.) была отгружена покупателю (переход права собственности происходит в момент отгрузки). Окончательная оплата в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) была произведена в апреле.

Отражение операций в I квартале: март 2006 г.

При исчислении прибыли, сумма налога на прибыль в рассмотренном примере меньше (соответственно сумма нераспределенной (чистой) прибыли, отраженная в балансе организации, - больше). Однако это не означает, что при применении кассового метода организация в действительности имеет в I квартале большую сумму чистой прибыли. Фактически в данном случае пользователь бухгалтерской отчетности получает из Отчета о прибылях и убытках несколько искаженную информацию - в составе нераспределенной прибыли учтены отложенные платежи по налогу на прибыль.

Суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет с отраженных в бухгалтерской отчетности оборотов по реализации продукции по итогам года, должны быть показаны в пояснительной записке (см. п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, далее – ПБУ 4/99). Это необходимо для выявления суммы реальной чистой прибыли организации (с учетом всех предстоящих обязательных платежей в бюджет), которая может быть распределена по фондам на выплату дивидендов и другие цели.

Действующее законодательство формально не запрещает распределять и всю сумму чистой балансовой прибыли.

Отражение операций во II квартале: апрель 2006 г.

2.3 Бухгалтерский учет продаж на примере ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 УИН МЮ РФ по Омской области

Выручка - это сумма средств, которую получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на счете 90 полученной от основного вида деятельности организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета прочих доходов используется счет 91-1 «Прочие доходы» счета. Основной вид деятельности организации указан в ее уставе (в разделе «Виды деятельности »)(приложение 1).

При отражении в учете выручки от основного вида деятельности осуществляется следующая запись по кредиту счета 90:

Дт 62-1   Кт 90-1 - признана сумма выручки от продажи продукции

Выручка отражается в учете сразу после того, как право собственности на продаваемую продукцию перешло к покупателю.

Как правило, это происходит в момент отгрузки продукции.

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров в дебет субсчета 90:

Дт 90-2   Кт 43 - списана себестоимость проданной продукции.

По дебету субсчета 90 указывается себестоимость только тех товаров, доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, при начислении НДС производится запись в дебет субсчета 90:

Дт 90-3   Кт 68-3 - начислен НДС к уплате в бюджет.

НДС начисляется в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дт 90-2   Кт 68-3 - начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату от продажи товаров отражается выручка от продажи:

Дт 62-1 (62-2)   Кт 90-1 - отражена выручка от продажи готовой продукции.

Дт 90-3   Кт 68-3 - начислен НДС с выручки от продажи.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, который представлен на рис. 12:

Рис.12. Схема формирования финансового результата

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная — организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по

Дт 90-9   Кт 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце получили убыток.

Эту сумму отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99   Кт 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен (закрывается). Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом счет 90 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все счета, открытые к счету 90, закрываются. Это выглядит так:

а) кредитовое сальдо счета 90 закрывается проводкой:

Дт 90   Кт 90-9 - закрыт счет 90 по окончании года;

б) дебетовые сальдо счета 90-6 закрывают проводками:

Дт 90-9   Кт 90 - закрыты счета 90-9 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

На счете 91 отражаются прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации.

Подробный перечень доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов.

Для учета прочих доходов открывается к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов открывается к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражаются по дебету этого субсчета.

Примерный перечень прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, отражается по дебету счета 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца бухгалтер определяет сальдо доходов и расходов по счету 91.

Данная схема представлена на рис. 13:

Рис. 13. Схема определения прочих доходов и расходов

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности в организации - прибыль или убыток.

Пример № 2: Организация приобрела автомобиль Nissan Maxima (объем двигателя - 3,0 л, мощность - 168 л. с.) за 725 700 руб., в том числе НДС - 110 700 руб.