Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2012 в 07:15, дипломная работа
Цель настоящей работы является изложение на примере Государственного унитарного предприятия Государственного учреждения УХ 16/7 учета и аудит продаж, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования.
В соответствии с поставленной целью, основными задачами данной работы является:
1. исследование теоретических вопросов, нормативных и законодательных актов по бухгалтерскому учету и аудиту продаж;
2. исследование бухгалтерского учета продаж на примере предприятия ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7;
3. проведение внутреннего аудита продаж на исследуемом предприятии.
Введение
Глава 1 Теоретические основы учета продаж
1.1 Нормативно-правовая база по учету продаж
1.2 Бухгалтерский учет продаж по основному виду деятельности (сч. 90)
1.3 Бухгалтерский учет прочей реализации (сч. 91)
Глава 2 Бухгалтерский учет продаж на примере предприятия ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
2.1 Краткая характеристика предприятия ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
2.2 Документооборот на ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
2.3 Бухгалтерский учет продаж на примере предприятия ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
Глава 3 Аудит продаж на ГУП ГУ ИК-7 УХ 16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
3.1 Цель, задачи и источники информации по проверки
3.2 Проведение внутреннего аудита продаж на ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 УИН МЮ РФ по Омской области
Заключение
Список литературы
Приложения
Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.
Аудитор___________
Дата:13.05.2007г.
Обобщающий рабочий документ аудитора № 6
Сведение выявленных нарушений на ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7.
Предприятие ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7 Аудитор Д.Н. Чаплинский
Телефон 64-16-35
Период проверки 2006 год
№ рабочего документа | Выявленные нарушения | Сумма, тыс. руб. | Отражение в отчете |
1 | Не отражена реализация. | 18 | Занижен налог на прибыль, не верно составлена декларация по налогу на прибыль |
2 | Отсутствуют подписи директора и главного бухгалтера на первичной документации, прайс-листе; отсутствует регистрация товарной накладной; | 104,73 | Не влияет на отчетность |
3 | Отсутствие подписи со стороны покупателя и поставщика; счет-фактура выставлена раньше, чем заключен договор | 155 | Нарушение методологических указаний |
4 | Не верно указаны хозяйственные операции; занижен налог на прибыль | 88 | Не верно составлена декларация по налогу на прибыль |
5 | Нарушения не выявлены |
| |
ИТОГО: | 365,73 |
| |
Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов являются:
включение в состав расходов от обычной деятельности, прочих расходов;
неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
некорректная корреспонденция счетов;
неверное отнесение доходов и расходов к прочим;
неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;
намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
В ходе внутренней аудиторской проверки, сумма выявленных нарушений меньше, чем значение уровня существенности. На основание этого можно сказать, что внутренний контроль предприятия ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7 находится на достаточно высоком уровне, несмотря на то, что в организации отсутствует эффективно работающий отдел внутреннего аудита. На предприятии разработан приказ об учетной политике, который в полном объеме отражает ведение бухгалтерского учета на предприятие. Согласно приказа об учетной политики ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7, учет доходов и расходов ведется на счете 90 «Продажи», на счете 91 – прочие доходы и расходы, на счете 99 – отражается прибыль или убыток.
Заключение
Выпуск продукции для ГУП ГУ ИК – 7 УХ 16/7 является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.
Исследуя данное предприятие, можно сказать что, управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Положением о порядке управления и распоряжения имуществом предприятия, Договоров о закреплении имущества и настоящим Уставом.
Предприятие свободно в выборе предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений с другими предприятиями и организациями, не противоречащих законодательству Российской Федерации, нормативно-правовым актам МВД России и настоящему Уставу.
На предприятии имеется приказ об учетной политике, четко отработан документооборот, подготовка персонала на достаточно высоком уровне, ограничен доступ к бухгалтерским данным, прикладным программам, операционным системам, регулярно составляется промежуточная бухгалтерская отчетность – все это обеспечивает достаточно высокий уровень внутреннего контроля.
Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина России принят в качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы по обычным видам деятельности относят на счет 90. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. В конце каждого месяца счета 90 и 91 закрываются. Вот тогда можно наблюдать, как сработало предприятие за месяц (прибыль или убыток) и что для этого сделали.
Проанализировав экономические показатели предприятия за 2005 и 2006 года видно, что выручка увеличилась в 2006 году на 6242 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом и составила 28850 тыс.руб.
В 2006 году более пользуемой спросом продукцией является товары народного потребления. В структуре выручки за 2006 год эти товары составляют 63 %.
Данное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами МВД России, а также настоящим Уставом. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. При проведении проверки внутреннего контроля в ГУП ГУ ИК-7 УХ16/7 можно сделать вывод, что на предприятии отлажен бухгалтерский учет, несмотря на то, что в нем отсутствует эффективно работающий отдел внутреннего аудита.
При проведение внутреннего аудита были составлены рабочие документы. В них были отражены нарушения при ведение бухгалтерского учета на предприятие ГУП ГУ ИК – 7 УХ16/7.
При проведение внутреннего аудита выявленными нарушениями являются такие как:
отсутствие подписи начальника или главного бухгалтера на первичных документах;
не совпадение сумм по главной книге, бухгалтерской формы №2 с декларацией по налогу на прибыль;
несвоевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж;
опоздание по срокам при регистрации договоров купли – продажи;
не корректно составлены бухгалтерские проводки, что привело к занижению суммы на прибыль.
Все эти нарушения были исправлены в ходе внутренней аудиторской проверки.
Данные нарушения не являются грубыми нарушениями в бухгалтерском учете, так как сумма выявленных нарушения меньше, чем коэффициент уровня существенности.
22
Список литературы
1. | Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) |
2. | Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008) |
3. | Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008) |
4. | Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 29.11.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2008) |
5. | Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 01.12.2007) |
6. | Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 01.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) |
7. | Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007) |
8. | Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008) |
9. | Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) |
10. | Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) |
11. | Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н |
12. | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98)». Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) |
13. | Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) |
14. | Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) |
15. | Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) |
16. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)». Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н |
17. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)». Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) |
18. | Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03)». Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006) |
19. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) |
20. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) |
21. | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 |
22. | О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. Постановление правительства РФ от 07.10.2004 № 532 |
23. | О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696. Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 N 228 |
24. | О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
25. | Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 25.08.2006) |
26. | Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) |
27. | Постановление правительства РФ от 04.07.2003 № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» |
28. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2) |
29. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5) |
30. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 протокол N 6) |
31. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N 4) |
32. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 протокол N 6) |
33. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6) |
34. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6) |
35. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6) |
36. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1) |
37. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6) |
38. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 Протокол N 1) |
39. | Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5) |
40. | Андросов А.М. Бухгалтерский учет/ Андросов А.М. Викулова Е.В.: учебное пособие. – М.: Андросов, 2000 г. |
41. | Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. /Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. – Санкт Петербург: Издательский дом Герда, 2001г. |
42. | Карзаева Н.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность /Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.: учебное пособие. – Москва: Издательский дом Проспект, 2008 г. |
43. | Холоденко Е.М. Примеры учета в различных хозяйственных ситуациях/ Холоденко Е.М., Ростовцев А.В.- М: Экономикс - Пресс, 2005.- 240 с. |
44. | Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет /Кондраков Н.П. учебное пособие.1996 год. |
45. | Булатова З.Г. Бухгалтерский учет товаров, расчетов в торговых организациях/ Булатова З.Г., Булатов М.А.: учебно-методическое пособие перераб. и доп. – М.: издательство «Экзамен», 2007 |
46. | Иванова Н.Ю Основы аудита/ Иванова Н.Ю Издательский центр «Академия», 2006 год. |
47. | Богатая И.Н. Аудит/ Богатая И.Н. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 – 253 с. |
Приложения
Приложение 1
ПРИКАЗ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2007 ГОД
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Основным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
«Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. №44н.
Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2).
В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:
а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.
В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При отпуске в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.