Бухгалтерский учет на МП

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. К таким особенностям относятся: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

В случае, если в течение налогового периода  у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Корректирующий  коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов значений, учитывающих влияние на результат деятельности вышеперечисленных факторов.

Значения корректирующего  коэффициента К2 устанавливаются представительными  органами на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если нормативный  правовой акт представительного  органа об изменении значения коэффициента К2 не принят до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Ставка единого  налога на вмененный доход составляет 15 % налоговой базы.

Сумма единого  налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Уплата единого  налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа  первого месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация по единому  налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения  вмененного дохода служит преимущественно  фискальным целям и упрощению  налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организации от обязанности по представлению в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Реальным упрощением можно назвать только замену расчета совокупности основных налогов одним. Вместе с тем цель упрощения налогообложения, учета и отчетности не достигается в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, один из которых облагается единым налогом на вмененный доход, другие – по общепринятой системе. Применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим объемам (размерам деятельности), приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вмененный доход как потенциально возможный доход может значительно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных масштабов деятельности. Отсутствует механизм объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, попадающим под этот режим налогообложения.

Стимулирующая роль единого налога на вмененный доход часто обосновывалась тем, что он представлял собой фиксированные платежи (по крайней мере, в течение года), не зависящие от объема производства.

Поэтому основной целью введения данного специального налогового режима все же является не снижение налоговой нагрузки, не упрощение процедуры налогообложения и отчетности, а привлечение к уплате налогов лиц, контроль за которыми затруднен. Если единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности подразумевает стимулирование развития субъектов малого предпринимательства, то право применения данного налога должно быть добровольным.

Таким образом, обе специальные системы налогообложения  субъектов малого бизнеса различаются  по своему назначению: упрощенная система направлена на упрощение налогообложения малого бизнеса, единый налог на вмененный доход устанавливается для целей облегчения налогового администрирования отдельных видов деятельности [32].

 

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО «Иланский Райтопсбыт»

 

2.1 Статус и  профиль деятельности

 

Открытое акционерное  общество «Иланский Райтопсбыт»  создано в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах». Общество имеет статус юридического лица и действует на основании Устава.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» расположено по адресу: 663800, Красноярский край, Иланский район, город Иланский, улица Локомотивная, дом 16. Размер уставного капитала составляет 51 135 руб. Уставный капитал составляется из 2 435 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 21 руб. каждая. Общество имеет добавочный капитал в размере 498 150,59 руб. Общество возглавляет генеральный директор Прокопчина Валентина Александровна.

Главными видами деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются:

а) заготовка  и реализация твердого топлива;

б) лесозаготовка  и переработка древесины;

в) торговля твердым  и жидким топливом, необработанным и обработанным лесоматериалом;

г) розничная  торговля продукцией и изделиями;

д) розничная  торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

е) розничная  торговля алкогольной продукцией;

ж) оказание транспортных и прочих персональных услуг;

з) обеспечение  сохранности грузов;

и) посредническая, торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

к) хранение и  реализация горюче-смазочных материалов.

Однако основными  доходами ОАО «Иланский Райтопсбыт»  являются доходы:

а) от реализации угля;

б) от розничной  торговли

На рисунке 2.1 изображена структура доходов ОАО «Иланский Райтопсбыт» в 2010 году.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» специализируется на реализации угля ирша-бородинский марки Б  – бурый. Основным поставщиком угля является ОАО «Сибирская угольная энергетическая компания» (ОАО «СУЭК») – основной производитель энергетического угля в России. Закупочная цена тонны угля составляет 495,60 руб., цена реализации – 856,57 руб. Так, в 2009 году объем реализации угля составил 11 169 тонн в 2010 году – 9 734 тонны. Планирование поставок угля на следующий год производится на основании заявок от организаций, а для населения – исходя из поставок в текущем году.

малый бухгалтерский налоговый учет

Рисунок 2.1 –  Структура доходов ОАО «Иланский  Райтопсбыт» в 2010 году, %

Основными потребителями  ОАО «Иланский Райтопсбыт» являются жители города Иланского и близлежащих населенных пунктов, а также котельные в городе Иланском и селах Иланского района.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» совмещает общую  систему налогообложения и систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая система налогообложения применяется в отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ОАО  «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» осуществляет розничную  торговлю через:

а) магазин «Уголек», расположенный по адресу город Иланский, улица Локомотивная, дом 16;

б) магазин «Таймыр», расположенный по адресу город Иланский, улица Первомайская, дом 56.

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности ОАО  «Иланский Райтопсбыт».

 

Таблица 2.1 – Динамика основных показателей деятельности ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1 Выручка от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг, тыс. руб.	6 174	4 797	-1 377	77,70
2 Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг, тыс. руб.	5 514	4 958	-556	89,92
3 Среднегодовая  стоимость основных средств, тыс.  руб.	299	221	-78	73,91
4 Фондоотдача,  руб. / руб.	20,65	21,71	+1,06	105,13
5 Численность  работников, чел.	37	31	-6	83,78
6 Выработка  на одного работника, тыс. руб.	167	155	-12	92,81
7 Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, коп.	89,31	103,36	+14,05	115,73
8 Материальные  затраты, тыс. руб.	160	316	+156	197,50
9 Материалоемкость  продукции, коп.	2,59	6,59	+4	254,44

 

Из данных таблицы 2.1 следует, что в 2010 году выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. руб., или на 22,30 %. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации угля на 1 435 тонн, или на 12,85 %. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. руб., или на 10,08 %.

В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 руб. Увеличение фондоотдачи связано  с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09 %, выручки от продажи – 22,30 %.

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. руб. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. руб. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. руб.

Фактические затраты  на 1 рубль выпущенной продукции составили в отчетном году 103,36 коп. и увеличились к соответствующему периоду прошлого года на 14,05 коп. Основная причина роста затрат на 1 рубль выпущенной продукции заключается в опережающем снижении объема выпущенной продукции (29,30 %) по сравнению со снижением себестоимости продукции (10,08 %).

Материалоемкость продукции составила в отчетном году 6,59 коп. и увеличилась к соответствующему периоду прошлого года на 4 коп. Увеличение материалоемкости связано с ростом материальных затрат на 156 тыс. руб. при одновременном снижении выручки от продажи на 1 377 тыс. руб.

В целом в 2010 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ОАО «Иланский  Райтопсбыт»: выручки от продажи  товаров, себестоимости проданных  товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника. Вместе с тем наблюдается рост затрат на рубль выпущенной продукции. Рост материалоемкости продукции свидетельствует о снижении экономической эффективности производства.

Анализ структуры  и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 2.2 представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Из данных таблицы 2.2 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. руб. за счет увеличения наиболее мобильной его части – оборотных активов – на 334 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21 % всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34 %, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств. При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов – денежных средств на 105 тыс. руб. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.