Бухгалтерский учет на МП

Переход на налогообложение  по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Патент выдается на осуществление только одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее, чем за месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Стоимость патента  зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида деятельности, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта Российской Федерации в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Оплачивается  патент двумя частями: 1/3 стоимости  – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании  периода, на который был выдан  патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия  применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то он теряет право на ее применение в периоде, на который был выдан патент.

В случае утери  права на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента  индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с  общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, которые работают на основе патента, не должны представлять в налоговые  органы декларацию по единому налогу, так как стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя, а вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели упрощенной системы налогообложения, получившие патент, не могут превышать установленный лимит по доходам (60 млн. рублей), поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений [45].

Организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [18]. Для учета нематериальных активов  необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н [17].

Требование  об обязательном бухгалтерском учете  основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения.

Схема организации  бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 1.1.

 

Первичные документы, подтверждающие сумму фактических  затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов
Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств  и нематериальных активов
		Регистр (ведомость) начисления амортизации
Раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов основных средств) Раздел I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов нематериальных активов)

Рисунок 1.1 –  Схема организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

 

Для ведения  бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных  регистров по учету основных средств  и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В Книге учета  доходов и расходов в хронологической  последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, влияющие на налоговую базу по единому налогу.

Ведение Книги  учета доходов и расходов, а  также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета  доходов и расходов может вестись  как на бумажных носителях, так и  в электронном виде. При ведении  Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики  обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый отчетный налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

До начала ведения  Книги учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, необходимо:

а) прошнуровать ее и пронумеровать;

б) на последней  странице Книги учета доходов  и расходов указать количество содержащихся в ней страниц.

Количество  страниц должно быть подтверждено:

а) подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя)и  скреплено печатью;

б) подписью должностного лица налогового органа и скреплено  печатью налогового органа. Таким  образом, до начала ведения Книги  учета доходов и расходов она  должна быть заверена в налоговом  органе.

Если Книга  учета доходов и расходов ведется  в электронном виде, то по окончании года она выводится носители. После этого с ней производятся все вышеперечисленные действия.

Книга учета  доходов и расходов, которая велась в электронном виде, после выведения  на бумажные носители по окончании  налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по единому налогу. Иными словами, организации должны представлять Книгу учета доходов и расходов в налоговый орган не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и  расходов должно быть обосновано и  подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) [46].

Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности не является альтернативой  упрощенной системе налогообложения. Обе системы могут применяться налогоплательщиком, одновременно занимающимся различными видами деятельности. Единый налог на вмененный доход является обязательным, исключительным, а размер налога неоспоримым.

Единый налог  на вмененный доход может применяться  по решениям представительных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в статье 346.26 НК РФ. Если определенный вид предпринимательской деятельности предусмотрен статьей 346.26 НК РФ, но не введен в муниципальном районе, налогоплательщик не вправе применять единый налог на вмененный доход.

Единый налог  на вмененный доход не применяется  в отношении перечисленных в  статье 346.26 НК РФ видов предпринимательской  деятельности в случае осуществления  их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Кроме того, единый налог на вмененный доход не могут применять налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших.

На уплату единого  налога на вмененный доход не переводятся:

а) организации  и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный  год, превышает 100 человек;

б) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это  ограничение не распространяется:

1) на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 %, а их доля в фонде  оплаты труда – не менее 25 %;

2) на организации  потребительской кооперации (потребительские  общества, их союзы);

3) на хозяйственные  общества, единственными учредителями  которых являются потребительские  общества и их союзы;

в) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

г) учреждения образования, здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг общественного  питания, если эти услуги:

1) являются неотъемлемой  частью процесса функционирования указанных учреждений;

2) оказываются  непосредственно этими учреждениями;

д) организации  и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование  автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Организации и  индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы в течение  пяти дней со дня начала осуществления  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, заявление  о постановке на учет. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает соответствующее уведомление. Снятие с учета производится в аналогичном порядке.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход  – потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой  признается величина вмененного дохода – произведение базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в  стоимостном выражении на ту или  иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид  предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 – устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К1 составляет: в 2009 году – 1,148, в 2010 году – 1,295, в 2011 году – 1,372.