Бухгалтерский учет на МП

 

В розничной  торговле учет товаров ведется по продажным ценам (покупная стоимость  и торговая наценка). При оценке товаров  на счете 41-2 «Товары» по продажным ценам  фактическая себестоимость проданных  товаров (ФСт) определяется следующим  образом:

 

ФСт = ПСт – ТНт, (2.8)

 

где ПСт – продажная стоимость проданных товаров (равна сумме торговой выручки, отраженной бухгалтерской проводкой дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90-1 «Продажи»), руб.;

ТНт – торговая наценка, приходящаяся на проданный  товар, руб.

Торговая наценка, приходящаяся на проданный товар (ТНт), рассчитывается:

 

ТНт = (ТНн + ТНпост) / (ПСпрод + ПСк), (2.9)

 

где ТНн –  торговая наценка, приходящаяся на остаток  товара на начало месяца (сальдо на счете 42 «Торговая наценка» на начало месяца), руб.;

ТНпост – торговая наценка на поступившие в течение месяца товары (кредитовый оборот на счете 42 «Торговая наценка» за месяц), руб.;

ПСпрод –  продажная стоимость проданных  за месяц товаров (кредитовый оборот за месяц на счете 90-1 «Продажи»), руб.;

ПСк – продажная стоимость остатка товаров на конец месяца (сальдо на счете 41-2 «Товары»), руб.

Фактическая себестоимость  проданных товаров формируется на счете 90-2 «Продажи» двумя проводками:

а) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 41-2 «Товары» – списывается продажная стоимость проданных товаров, равная выручке от продажи;

б) дебет счета 90-2 «Продажи» кредит счета 42 «Торговая наценка» – красное сторно торговой наценки, приходящейся на проданные товары согласно расчету.

Основные операции по продаже товаров в розничной торговле представлены в таблице 2.14.

 

Таблица 2.14 –  Учет формирования финансового результата от продажи товаров в розничной  торговле

Содержание  операции	Документ	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1 Получены в  кассу деньги за проданные  товары	Приходный кассовый ордер	50	90-1
2 Списаны проданные  товары по продажным ценам	Товарный отчет	90-2	41-2
3 Списана торговая  наценка, приходящаяся на проданные  товары, методом красного сторно	Расчет	90-2	42
4 Списаны издержки  обращения	Расчет	90-2	44
5 Выявлен результат  от продажи товаров:	Расчет
- прибыль;		90-9	99
- убыток		99	90-9

 

2.3 Налогообложение  ОАО «Иланский Райтопсбыт»

 

Характерной особенностью современной налоговой системы  России является наличие специальных  налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов. Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе № 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы.

Уточним, вправе ли ОАО «Иланский Райтопсбыт» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности: не имеет филиалов; не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг; не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В таблице 2.15 приведены  условия перехода на упрощенную систему  налогообложения.

 

Таблица 2.15 –  Условия перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ

Критерий	Условия перехода на упрощенную систему налогообложения	Значение в  ОАО «Иланский Райтопсбыт»
1 Выручка	Доходы (выручка  и внереализационные доходы) за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не превысили 45 млн. рублей	4 318 тыс. рублей
2 Стоимость  активов	Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей	258 тыс. рублей
3 Средняя численность  работников	Не должна превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период	37 человек
4 Доля участия  в уставном капитале	Доля участия  других организаций составляет менее 25 %	0 %

 

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что  ОАО «Иланский Райтопсбыт» вправе в 2010 году применять упрощенную систему налогообложения.

Однако ОАО «Иланский Райтопсбыт» совмещает общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Плательщики единого на вмененный доход обязаны вести раздельный учет показателей своей деятельности при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках единого налога на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, облагаемой по другим налоговым режимам.

Общая система  налогообложения применяется в  отношении реализации угля. ОАО «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ОАО  «Иланский Райтопсбыт» является плательщиком страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим  порядок исчисления и уплаты вышеперечисленных  налогов на примере ОАО «Иланский  Райтопсбыт» за 2009 и 2010 год.

Налог на добавленную  стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения  признается реализация ОАО «Иланский Райтопсбыт» товаров (угля). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Согласно учетной  политике организации дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

ОАО «Иланский  Райтопсбыт» уменьшает общую  сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

В таблице 2.16 отражена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость ОАО «Иланский Райтопсбыт».

Данные таблицы 2.16 свидетельствуют о том, что  в 2010 году сумма уплаченного в  бюджет налога на добавленную стоимость  уменьшилась по сравнению с 2009 годом  на 1 201 руб. и составила 566 732 руб. При этом наибольший удельный вес уплаченного налога на добавленную стоимость приходится на I и IV кварталы: 31,44 и 30,06 % соответственно в 2009 году, 33,84 и 40,12 % соответственно в 2010 году, что связано с сезонностью хозяйственной деятельности организации.

 

 

Таблица 2.16 –  Расчет налога на добавленную стоимость  ОАО «Иланский Райтопсбыт» за 2009-2010 гг., руб.

Показатель	2009 год				2010 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1 Налоговая  база	2 328 700	701 388	905 595	3 361 106	2 701 873	296 761	1 148 262	4 266 174
2 Сумма НДС	415 875	122 872	162 145	596 918	469 293	52 177	203 854	755 245
3 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику  при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету	191 385	4 514	47 520	385 157	259 983	39 796	58 460	470 749
4 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной  оплаты, подлежащая вычету с даты  отгрузки соответствующих товаров  (выполнения работ, оказания услуг)	45 916	12 247	2 080	41 058	31 994	6 888	3 281	57 131
5 Общая сумма  НДС, подлежащая вычету	237 301	16 761	49 600	<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Ar