Бухгалтерский учет инвестиций в капитальные вложения

Контрактом с французским поставщиком предусмотрено перечисление предоплаты в сумме 7000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет: 
– на дату перечисления предоплаты – 39 руб. за евро;

– на дату перехода права собственности на животных, доставленных поставщиком в Ростов-на-Доеу, и оформления грузовой таможенной декларации – 43 руб. за евро;

– на дату перечисления оставшейся части контрактной стоимости поставщику (в том же месяце, когда получены животные) – 44 руб. за евро.

Бухгалтер КХК ОАО «Краснодонское» отразил операции по приобретению хряков следующим образом:

Д-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по предоплатам» К-т 52 – 273 000 руб. (7000 EUR х 39 руб/EUR) – перечислена предоплата иностранному партнеру;

Д-т 08-7 К-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности» – 402 000 руб. (273 000 руб. + 3000 EUR х 43 руб/EUR) – отражена стоимость коров (в части предоплаты – в оценке по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты, в остальной части – по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на животных);

Д-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности» К-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по предоплатам» – 273 000 руб. – произведен зачет предоплаты.

Поскольку таможенная стоимость животных составила 430 000 руб. (10 000 EUR х 43 руб/EUR), то есть она не превышает 450 000 руб., таможенный сбор за таможенное оформление хряков равен 1000 руб. (постановление № 863).

Бухгалтер сделал проводку:

Д-т 08-7 К-т 76 – 1000 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление хряков;

Д-т 76 К-т 51 – 1000 руб. – уплачен таможенный сбор;

Д-т 08-7 К-т 60 – 5000 руб. – отражены расходы на доставку животных до фермы силами сторонней транспортной организации;

Д-т 60 К-т 51 – 5000 руб. – оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» КРЕДИТ 08-7– 453 000 руб. (402 000 + 1000 + 50000) – приняты к учету импортные хряки, пополнившие основное стадо, по первоначальной стоимости;

Д-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности» К-т 52 – 132 000 руб. (3000 EUR 5 44 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть контрактной стоимости животных французскому поставщику;

Д-т 91 К-т 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за полученные ценности» – 3000 руб. (3000 EUR 5 (44 руб/EUR – 43 руб/EUR)) – списана отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части стоимости животных, не покрытой предоплатой.

Рассмотрим Особенности оформления инвентарных карточек в КХК ОАО «Краснодонское». В соответствии с пунктом 150 Методических рекомендаций для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дается и кличка. На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка унифицированной формы № ОС-6, в которую заносятся все данные, характеризующие животное.

В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т. д. Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

В случае, если животные получены безвозмездно, нужно помнить, что в соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью взрослых животных, полученных безвозмездно для формирования основного стада, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. К ней также прибавляются фактические расходы по доставке животных, если они осуществляются за счет получателя. Данные суммы относятся в дебет счета 08 субсчет «Приобретение взрослых животных». Методическими рекомендациями по применению Плана счетов организациями агропромышленного комплекса по продуктивному скоту рекомендуется кредитовать счет 91 на всю рыночную стоимость полученных животных. Однако, по мнению автора, следует сначала отнести всю стоимость безвозмездно полученных животных в кредит счета 98 субсчет «Безвозмездные получения» и уже затем по мере начисления амортизации списывать суммы в кредит счета 91. Дело в том, что на момент подготовки Методических рекомендаций по применению Плана счетов амортизация по продуктивному скоту не начислялась. Однако с 1 января 2006 года продуктивный скот амортизируется в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются вышеизложенные условия, а также удовлетворяющие следующим стоимостным критериям, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете:

10.15. « МПЗ до 40 тыс. рублей»:

- приобретенные до 31.12.2007 г. и стоимостью до 10 000 (десяти тысяч) рублей за единицу,

- приобретенные с 01.01.2008 г. и стоимостью до 20 000 (двадцати тысяч) рублей за единицу,

- приобретенные с 01.01.2011 и стоимостью до 40 000 (сорока тысяч) рублей за единицу.

К основным средствам относятся продуктивные животные из основного стада: хряки и свиноматки. Учет животных основного стада ведется на счете 01.02 «Основные средства».

Начисление амортизации по продуктивному скоту производится линейным способом, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.

Животные основного стада (в отношении которых выполняется условия п.4 ПБУ 6/01) стоимостью до 40 000 (сорока тысяч) рублей за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» в разрезе групп:

- Свиноматки основные  до 40 000 рублей;

- Хряки основные до 40 000 рублей.

Формирование устойчивой кормовой базы и получение стабильных урожаев зерновых и технических культур с минимальной себестоимостью готовой продукции позволит обеспечить потребности в кормах отрасли животноводства КХК ОАО «Краснодонское». Формирование профессиональной агрономической и инженерной службы, организация учёта и списание затрат по полям на основе реестра полей отрасли растениеводства по каждому хозяйству позволят повысить эффективность данного направления.

В рамках реализации модернизационных мероприятий 2013 года планируется также приобретение сельскохозяйственной техники и оборудования, которые позволят накапливать и наиболее рационально использовать продуктивную влагу – ключевой фактор получения стабильно-высоких урожаев зерновых и технических культур.

В рамках мероприятий по поддержанию ветеринарной безопасности и поддержания 4 Компартмента, планируется выполнение «Противоэпизоотических мероприятий по свиноводству в 2013 году, а также закупка, монтаж и запуск в эксплуатацию крематория по утилизации трупов, отходов свиноводства.

В течение 2013 года Обществом планируется продолжать строительство скотоубойного цеха с мясоперерабатывающим производством и цеха переработки отходов с санитарным убоем мощностью 5,8 тонн готовой продукции в час, который станет крупнейшим объектом мясопереработки в Волгоградской области.

Ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей, в рамках реализуемой в Обществе инвестиционной программы, позволит организовать выпуск новых видов продукции, снизить себестоимость производства продукции, повысить потребительские качества выпускаемой продукции.

 

3. совершенствоание Управленческого учета капитальных вложений в КХК ОАО «Краснодонское»

Эффективное и устойчивое функционирование КХК ОАО «Краснодонское» требует существенного изменения организации, методов управления, подходов в области управленческого учета капитальных вложений, а также информационно-аналитического обеспечения его функций. Система учетно-аналитического обеспечения управления капитальными затратами в КХК ОАО «Краснодонское» должна обеспечить не просто фиксирование фактов вложений в конкретную сферу, но и своевременное получение данных на стадии заготовления сырья, производства и сбыта мясной продукции (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Направления капитальных вложений в деятельность

КХК ОАО «Краснодонское»

 

Главной задачей является организация системы по синхронному отражению хозяйственных операций по капитальному строительству, приобретению и монтажу производственного оборудования в контексте основных центров ответственности предприятия, и аккумулировании информации по их выпуску  на счетах бухгалтерского учета предприятия. В современных условиях необходимы поиск методов управления бухгалтерским учетом, трансформация финансового учета для анализа выбора направлений повышения эффективности инвестиций в КХК ОАО «Краснодонское».

В качестве одного из инструментов совершенствования управления с целью обеспечения эффективного функционирования КХК ОАО «Краснодонское» выступает система управленческого учета капитальных вложений, которая позволяет активизировать механизм интеграции различных сегментов производственной и управленческой структуры перерабатывающих предприятий, и совершенствовать учетную, плановую и  аналитическую работы в КХК ОАО «Краснодонское».

Во-первых, необходимо определить место и значение капитальных вложений как одного из основных понятий управленческого учета в виде хозяйственной операции по вложению средств и элемента формирования стоимости продукта переработки мяса. Мы считаем возможным предложить следующее определение: капитальные вложения или капитализируемые затраты — это долгосрочное и рисковое вложение активов организации, выраженных в денежном эквиваленте, в создание или модернизацию внеоборотных активов (объектов основных средств, нематериальных активов, инновации технологические, информационно-аналитические, сбытовые) с целью достижения полезного эффекта - получения прибыли либо решения экологических, производственных, информационных или социальных проблем.

Во-вторых, на всех этапах внедрения капитальных вложений и инвестиционного проекта в мясоперерабатывающую промышленность необходима достоверная учетно-аналитическая информация для принятия своевременных управленческих решений в случае появления непредвиденных экономических результатов. Многообразие форм и видов капитальных вложений, осуществляемых в мясоперерабатывающем подкомплексе АПК, требует определенной их классификации в целях обеспечения достоверного учетного отражения инвестиционного процесса (рис.3.2).

Рис. 3.2. Классификация капитализируемых затрат и источников их финансирования

 

В третьих, для целей организации системы аналитического учета капитальных вложений необходимо систематизировать информацию об источниках финансирования, базирующаяся на основе критерия использования для выполнения капитальных вложений в КХК ОАО «Краснодонское» (рис. 3.3).

 

 

Рис. 3.3. Объекты учета инвестиций в мясоперерабатывающую промышленность ОАО «Краснодонское»

 

В четвертых, мы определили и дополнили объекты учета капитальных затрат ОАО «Краснодогское», учитывающие специфику инвестиционного процесса (технологические стадии, переделы, операции, цеха, отделения, линии) в качестве информационной базы управленческого учета капитальных вложений. Между структурными подразделениями существует определенная соподчиненность, поэтому и аналитический учет по местам возникновения затрат целесообразно вести по иерархическому принципу (рис.3. 4).

Рис. 3.4. Центры капитальных вложений ОАО «Краснодонское»

 

Основной задачей учета капитальных вложений на технологическое перевооружение является правильное и своевременное отражение затрат по их видам, местам возникновения и отдельно по каждому объекту-участку (производственному и сбытовому подразделению). Целью такого учета должна стать не только точность определения величины капитальных вложений и балансовой стоимости каждого участка, но и контроль целевого использования средств финансирования инвестиционного проекта, а также анализ релевантности произведенных затрат.

Например, система аналитического учета может потребоваться и для учета долгосрочных инвестиций при создании и внедрении нематериальных активов в форме капитальных вложений на субсчетах 08 счета «Вложения во внеоборотные активы». Субсчет 08-8 «Учет капитальных вложений в инновационные бизнес-процессы» представлен на рис.3.5.

Рис. 3.5. Пример аналитического учета по счету 08-8 «Учет капитальных вложений в инновационные бизнес-процессы»

 

Центры ответственности подразделяют на центры текущих затрат, центры инвестиций, центры продаж и т.д. Центры инвестиций — структурные подразделения, руководители которых контролируют эффективность использования инвестиций, что включает в себя и контроль капитализируемых затрат (капитальных вложений), и контроль доходов. Их отличительной чертой является то, что в разрезе центров инвестиций в полном объеме формируются показатели бухгалтерской отчетности, на базе которой возможно рассчитывать важнейшие показатели рентабельности инвестиций и рентабельности активов.

В связи с этим, крайне важно сформировать управленческую отчетность по капитальным вложениям в КХК ОАО «Краснодонское». Процесс управления, связанный с капитальными вложениями в КХК ОАО «Краснодонское», требует от руководства компании постоянного контроля. Мы считаем, что разработав формы управленческих отчетов, содержащие данные о выполнении проекта, возникающих отклонениях, можно решить проблемы учета и контроля инвестиционных проектов, то есть нарушение сроков и качества выполнения работ со стороны подрядчиков, случаи хищения строительных материалов, оборудования и неконтролируемый рост общей стоимости проекта.  Для формирования управленческой отчетности потребуется реорганизовать систему бухгалтерского учета, так как большинство данных будет поступать из нее. Изменения в основном коснутся аналитики по счетам, а именно: для счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно создать аналитический признак «Инвестиционный проект». Это позволит автоматически проводить выборку всех затрат по тому или иному проекту и включать сведения в отчетность.

Для эффективного учета капитальных вложений мы предлагаем первоначально составлять план капиталовложений. Контроль за соблюдением плана и выявление существенных отклонений осуществляется ежемесячно на основании баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Ежемесячная отчетность должна формироваться планово-экономическим отделом по мясокомбинату в целом, по каждому цеху, отделению, линии и по выделенному инвестиционному проекту.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Казачья холдинговая компания Открытое акционерное общество «Краснодонское» является крупнейшим поставщиком мяса свинины и мяса птицы на Юге России.