Бухгалтерский учет инвестиций в капитальные вложения

Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2012 года: 5 серверов, 140 автоматизированных рабочих мест пользователей, 70 принтеров (из них 20 сетевых многофункциональных устройства). Все пользователи ЛВС входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные права пользователей. Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость доступа 20 Mb/c.

Производственный и бухгалтерский учет ведется в системе 1С УСХП 8.2. В отчетном году активно заводились новые пользователи и к концу 2012 года их насчитывалось в системе 50 человек. Одновременно в системе работает около 30 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме реального времени для пользователей удаленных офисов.

КХК ОАО «Краснодонское» в 2012 году в организации учета хозяйственной деятельности руководствовалось:

1) Федеральными законами  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (утратил силу) и Федеральным  законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

3) Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

Положение об учетной политике КХК ОАО «Краснодонское» на 2012 год (новая редакция применяется с 01.01.12г.) утверждено решением Единственного акционера КХК ОАО «Краснодонское» от «25» декабря 2012г. и введено в действие приказом № 781 от 26.12.2012 г.

2.3. Синтетический и аналитический  учет вложений во внеоборотные активы

 

Учет вложений во внеоборотные активы в КХК ОАО «Краснодонское» ведется на счете 08, к которому открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных  участков»;

08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов  основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых  животных»;

08-8 «Закладка и выращивание  многолетних насаждений»;

08-9 «Прочие вложения». 

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы КХК ОАО «Краснодонское» целесообразно рассматривать в следующем порядке:

1. Учет расходов на капитальное строительство подрядным способом.

2. Приобретение отдельных объектов внеоборотных активов.

3. Учет расходов на формирование основного стада.

Рассмотрим пример строительства здания производственного назначения (склада для хранения комибикорма). В данном примере рассмотрим, как КХК ОАО «Краснодонское» сформировал инвентарную стоимость объекта, построенного для собственных нужд, произвел начисление НДС и применил вычеты по НДС. Данные затраты КХК ОАО «Краснодонское» собирал на счете 08-3 (Таблица 2.4).

Как видно из примера на счете 08-3 сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 5 370 227 рублей. Теперь налогоплательщик должен начислить НДС. Сделать это надо в день, когда основное средство принято на учет.

 

Таблица 2.4

Формирование инвентарной стоимости строительного объекта

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Д-т	К-т
Затраты на выполнение строительно-монтажных работ
08-3	02	16 274	Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве
08-3	10	610 176	Списана стоимость строительных материалов и конструкций
08-3	26	71 876	Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом
08-3	60	259 298	Приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта
08-3	60	70 000	Приняты к оплате счета энергоснабжающей компании
08-3	70	1 785 392	Списаны на затраты расходы на оплату труда
08-3	69	547 211	Списаны на затраты отчисления на социальные нужды
08-3	02, 10, 26, 60, 69, 70	3 360 227	Итого затраты
Затраты на приобретение оборудования
08-3	07	1 850 000	Передано для монтажа технологическое оборудование
			3. Прочие работы и затраты
08-3	60	230 000	Приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию
08-3	60	160 000	Приняты к оплате счета за исходно-разрешительную документацию
08-3	07, 60	5 370 227	Всего затрат
Прочие хозяйственные операции
19	60	1 365 400	Выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом
66	51	541 137	Оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта
76	51	3 000	Оплачена государственная регистрация права собственности

 

До того момента, пока данный объект не введен в эксплуатацию, он числится в бухгалтерском учете организации, как объект незавершенного строительства.

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Из данного положения следует, что имущество, фактически введенное в эксплуатацию, становится основным средством при подаче документов на государственной регистрации.

До этого дня его следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании процедуры государственной регистрации имущество будет переведено в состав основных средств и в бухгалтерском учете это отражено проводкой (Таблица 2.5). В КХК ОАО «Краснодонское» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 01-5 «Основные средства на регистрации».

Таблица 2.5

Принятие к учету построенного объекта основных средств

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Д-т	К-т
01-5	08-3	5 370 227	Переведено имущество в состав основных средств
На стоимость строительно-монтажных работ начисляется НДС
19	68-1	966 641	Начислен НДС на стоимость фактических затрат по строительно-монтажным работам, для собственного потребления

В бухгалтерском учете приобретение взрослого продуктивного и рабочего скота отражается в общем порядке, установленном для учета операций по приобретению основных средств. А именно с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом первоначальная стоимость приобретаемых животных формируется на субсчете «Приобретение взрослых животных», где и собираются все затраты на покупку взрослого скота, включая расходы по его доставке. Аналитический учет по данному субсчету целесообразно вести не только по видам животных, но также и по породам.

В соответствии с пунктом 10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельхозорганизаций (далее – Методические рекомендации) взрослый скот, купленный у поставщиков, принимается на учет на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств.

В последнем документе указывается вид животных, порода, пол, живая масса, возраст и другая информация, характеризующая принимаемых и передаваемых животных. Акт приема-передачи основных средств составляется по унифицированной форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

В конечном итоге взрослые животные, приобретенные для пополнения или формирования основного стада, приходуются по дебету счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».

КХК ОАО «Краснодонское» приобрело у ООО «Племзавод» пять хряков породы ландрас по цене 33 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.) за единицу. Расходы на доставку хряков собственным транспортом составили 4000 руб.

Операции по приобретению взрослых животных для пополнения основного стада бухгалтер КХК ОАО «Краснодонское» отразил так:

Д-т 08-7 К-т 60 – 150 000 руб. ((33 000 руб/ед. – 3000 руб/ед.) 5 х ед.) – отражена стоимость приобретенных хряков (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 – 15 000 руб. (3000 руб/ед. 5 х ед.) – отражен «входной» НДС по приобретенным хрякам;

Д-т 68-1 К-т 19 – 15 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Д-т 08-7 К-т 23 – 4000 руб. – отражены расходы на доставку хряков собственным транспортом, подлежащие включению в их первоначальную стоимость;

Д-т 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» К-т 08-3 – 154 000 руб. (150 000 + 4000) – приняты к учету хряки, пополнившие основное стадо, по первоначальной стоимости;

Д-т 60 К-т 51 – 165 000 руб. (33 000 руб/ед. х 5 ед.) – перечислено ООО «Племзавод» за приобретенных хряков.

Рассмотрим особенности учета приобретения животных за рубежом. Часто КХК ОАО «Краснодонское» приобретает животных за рубежом (для формирования племенного стада), при этом бухгалтер учитывает особенности таможенного законодательства и нормы ПБУ 3/2006.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, при формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо учитывать не только сумму, уплачиваемую поставщику, и расходы на доставку, но и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, в том числе таможенные пошлины и таможенные сборы. Операции по ввозу чистопородных племенных животных (нетелей, коров и прочих) освобождены от таможенных пошлин. А вот при ввозе прочих представителей крупного рогатого скота таможенная пошлина составляет 5 процентов от стоимости ввозимого скота.

Таможенные сборы за таможенное оформление ввозимого скота взимаются по ставкам, установленным постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

Ввоз племенного скота (в том числе крупного рогатого скота) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности сельхозтоваропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, освобожден от налогообложения НДС. Об этом сказано в статье 26.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Данное правило действует с 1 января 2007 года по 1 января 2012 года. 
Правда, для того чтобы воспользоваться льготой, нужно представить в таможенные органы оригиналы или копии уведомления налогового органа о возможности применения налогоплательщиком ЕСХН и налоговой декларации по ЕСХН за отчетный (налоговый) период, предшествующий дате ввоза товаров, с отметкой налогового органа. Такие разъяснения дали финансисты в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-07-07/39.

Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 3/2006, стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе в основные средства) принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой данные активы были приняты к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет стоимости данных вложений после их принятия к бухгалтерскому учету по мере изменения курса ЦБ РФ не производится.

При этом датой совершения операции в виде вложения в иностранной валюте во внеоборотные активы в соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 считается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Например, дата перехода права собственности на импортируемых животных или дата признания расходов на транспортные услуги, оказанные иностранным перевозчиком.

Если договором с иностранными партнерами предусматривается внесение авансов, задатков или перечисление предоплаты, нужно также помнить, что, согласно пункту 9 ПБУ 3/2006, «рублевая» стоимость авансов, задатков и предоплаты оценивается только один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка или предоплаты. Именно по этому курсу, в этой сумме нужно будет принимать к учету приобретаемые активы – конечно, в той части, которая приходится на аванс, задаток или предоплату.

КХК ОАО «Краснодонское» в 2012 году приобрело четырех чистокровных племенных хряков у французского поставщика. Контрактная стоимость животных на условиях «CIP Ростов-на-Дону» (то есть включая расходы по доставке животных до Ростов-на-Дону и страхованию груза в пути) составляет 10 000 евро. Дальнейшая доставка животных до фермы КХК ОАО «Краснодонское» осуществляется силами сторонней транспортной организации, расходы на доставку составляют 50000 руб.