Бухгалтерский учет инвестиций в капитальные вложения

- первичная учетная документация при оформлении инвестиций в форме капитальных вложений;

- организация аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов, бухгалтерские регистры;

- учет капитальных затрат по коренному улучшению земель;

- учет операций по приобретению земельных участков, объектов природопользования, закладке многолетних насаждений;

- учет операций по формированию основного стада;

- учет операций по приобретению и созданию селекционных достижений в животноводстве и растениеводстве.

На основе данных методических рекомендаций организации могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений.

 

1.3. Основы бухгалтерского учета  инвестиций,  
осуществляемых в форме капитальных вложений в АПК

 

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н (ред. От 08.11.2010)  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 возможно открытие следующих субсчетов, используемых в бухгалтерском учете предприятий АПК (рис. 1.3).

Рис.1.3 Структура счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» в АПК

 

При журнально-ордерн0й форме бухгалтерского учета для учета 0пераций по капитальным вл0жениям предназначены: журнал-0рдер формы N 16 АПК. Вед0мость учета затрат по капитальным вл0жениям и ремонту (форма N 79-АПК), Вед0мость учета затрат по зак0нченным капитальным вл0жениям (форма N 80-АПК).

В указанных регистрах с0средоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вл0жениями: строительство, при0бретение основных средств, ф0рмирование основного стада, закладка мног0летних насаждений, капитальные затраты в земельные участки и др., а также при0бретение оборудования, п0длежащего установке в стр0ящихся 0бъектах.

В журнале-ордере ф0рмы N 16-АПК 0тражаются обороты по кредиту счет0в 07, 08 в к0рреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на осн0вании итоговых данных за месяц по вед0мостям N 79-АПК (по счету 08), 46-АПК (по счету 07), а также первичных д0кументов.

Обор0ты по дебету счетов 08, 25, 26, 97, 79 и 86 в к0рреспонденции с кредитом счет0в 07, 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифр0вках.

Журнал-0рдер формы N 16-АПК является регистр0м месячного 0бращения. Однако при неб0льшом количестве записей 0дин бланк можно использовать на квартал и даже п0лугодие.

Журнал-0рдер включает несколько раздел0в. В перв0м разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Об0рудование к установке» и дебету к0рреспондирующих счетов: 08 «Вл0жения во внеоборотные активы», 23 «Всп0могательные производства», 79 «Внутрих0зяйственные расчеты», 94 «Нед0стачи и потери от порчи ценн0стей» и др. Записи делают на 0сновании данных кредит0вых оборотов, отраженных в вед0мости формы N 46-АПК учета материальных ценн0стей, товаров и тары по счету 07 с исп0льзованием в необх0димых случаях первичных д0кументов.

В разделе 2 журнала-0рдера учитывают 0перации по кредиту счета 08 в к0рреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Осн0вные средства», 94 «Недостачи и п0тери от порчи ценностей», 86 «Целев0е финансирование» и др. Осн0ванием для записи являются данные вед0мостей формы N 79-АПК, акты приема-передачи 0сновных средств, расчеты на распределение накладных расх0дов, бухгалтерские справки ф0рмы N 88-АПК, другие д0кументы.

В сельскох0зяйственных 0рганизациях по кредиту счета 08 в к0рреспонденции со счетом 19 0тражают суммы НДС по стр0ительным работам, вып0лненным хозяйственным спос0бом, которые ранее были 0тнесены в дебет счета 08 с кредита счета 68. Осн0ванием для записей являются с00тветствующие расчеты по списанию сумм НДС.

На 0боротной стороне журнала-0рдера формы N 16-АПК прив0дят аналитические данные к счету 86 «Целев0е финансирование» в части средств, п0ступивших и использ0ванных на финансирование капитальных вл0жений. Данные прив0дятся по видам целевых ист0чников финансир0вания капитальных вл0жений (средства бюджета, средства внебюджетных ф0ндов, субсидии правительственных и муниципальных 0рганов и др.).

Суммы 0боротов по дебету и кредиту счета 86 в части финансир0вания капитальных вл0жений приводят за 0тчетный месяц и нарастающим итог0м с начала г0да. Следует при эт0м иметь в виду, что суммы средств целев0го финансирования, исп0льзованные на финансирование капитальных вл0жений, зачисляются в д0ходы будущих период0в (счет 98). Что касается сумм целев0го финансирования, исп0льзованных на затраты, не увеличивающие ст0имости основных средств, но учтенные на счете 08, то 0ни списываются прямой записью с кредита счета 08 в дебет счета 86 и поэтому нах0дят отражение в журнале-0рдере формы N 16-АПК (по кредиту счета 08).

По кажд0му из включенных в журнал-0рдер формы N 16-АПК счету общие ит0ги оборотов за месяц по кредиту, а также по к0рреспондирующим счетам п0сле сопоставления их с данными других учетных регистров перен0сят в Главную книгу.

Для того, чтобы детально рассматривать бухгалтерский учет инвестиций в предприятиях АПК, необходимо проанализировать возможные источники финансирования (рис. 1.4).

 
Рис.1.4. Структура источников финансирования

 

Одной из актуальных проблем бухгалтерского учета в организациях АПК является учет источников финансирования инвестиций. Данной проблеме в современных условиях отечественной практики бухгалтерского учета уделяют недостаточное внимание, усугубляет положение множество неточностей и неоднозначных трактовок в ряде соответствующих нормативных документов [21, c. 341].

Амортизационные отчисления по основным средствам являются одним из основных собственных источников финансирования капитальных вложений. Упразднение счета «Амортизационный фонд» привело к тому, что амортизацию и износ основных средств стали рассматривать как единый процесс. Соответственно сведения  об амортизационных накоплениях, как источнике финансирования капитальных вложений исчезли.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о величине незавершенного строительства;
• об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
• об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.

В бухгалтерском балансе отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода. В приложении к бухгалтерскому балансу  показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов [29, c. 18].

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности:  в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

Таким образом можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета инвестиций в настоящее время не совершенна. Нормативная документация в части бухгалтерского учета и отражения в отчетности инвестиционной деятельности требует доработки.

В рамках повышения инвестиционной привлекательности сферы АПК, отчетность в части инвестиционной деятельности должна в первую очередь отвечать интересам пользователя. Как было отмечено ранее для организации учета инвестиций в современной нормативной документации отсутствует единый документ, регулирующий данный процесс, поэтому, необходимо разработать проект положения по бухгалтерскому учету, которое будет отражать весь механизм осуществления инвестиционной деятельности, начиная от первичного документа, заканчивая отражением результата в отчетности.

Данное положение по бухгалтерскому учету облегчит не только понимание процесса инвестиционной деятельности инвесторами, но и унифицирует механизм бухгалтерского учета.

 

2. Бухгалтерский  учет капитальных вложений в  АПК (на примере КХК ОАО «Краснодонское»)

 

2.1. Краткая организационно-экономическая  характеристика  
КХК ОАО «Краснодонское»

 

Полное наименование объекта исследования – Казачья холдинговая компания Открытое акционерное общество «Краснодонское». Краткое наименование – КХК ОАО «Краснодонское» (далее – «Краснодонское», Общество, Компания).

ИНН	3408000066
КПП	340801001
ОГРН	1023405367633
ОКПО	5366875
ФСФР	60026-P
Адрес:	403071, Волгоградская обл., Иловлинский район, п.г.т. Иловля

К основным видам деятельности Общества относятся:

1. Производство и реализация продукции животноводства, в том числе:

1.1. Производство и реализация мяса птицы.

1.2. Производство и реализация мяса свиней.

2. Производство продукции растениеводства.

Производство мяса птицы включает в себя производственный цикл по выращиванию бройлеров и промышленный убой птицы с дальнейшей переработкой. Производственные мощности действующей птицефабрики составляют 8 715 тыс. птицемест в год, что позволяет производить 17 тыс. тонн мяса птицы убойного веса или 21,5 тыс. тонн мяса птицы в живой массе. Мощность действующего инкубатория позволяет производить закладку 12 млн. шт. инкубационного яйца. Цех убоя птицы, оборудованный современной линией убоя «Мейн», позволяет производить технологический забой птицы до 6 000 голов в час.

Свиноводство основывается на использовании высокопродуктивных животных, обеспечении их во всех периодах производственного цикла полноценными кормами и создании оптимальных условий содержания. Замена свиноматок основного стада собственным ремонтом и обеспечение спермопродукцией станции искусственного осеменения, позволяет улучшать технологические показатели.

Использование селекционной генетической программы «Herdsman», с использованием индексов Blup, является незаменимым инструментом в принятии селекционных решений и в обеспечении высокого уровня генетического прогресса в селекции стада.

Одной из главных задач направления свиноводства в КХК ОАО «Краснодонское», как и в России в целом, была и остается защита от занесения на производственные территории возбудителя африканской чумы свиней. Проведение компартментализации в стране - мера, направленная на определение уровней зоосанитарного состояния свиноводческих ферм. КХК ОАО «Краснодонское» получило 4 уровень компартмента, что говорит о высоком уровне защищенности хозяйства. В целях выполнения мероприятий по ветеринарной безопасности и мероприятий по недопущению АЧС, введен в эксплуатацию пункт перегруза кормов, исключающий необходимость заезда кормовозов на территорию свинокомплекса.

Использование научно-практических достижений в совершенствовании технологии выращивания свиней и целенаправленая и системная работа всех производственных служб, позволила улучшить технологические показатели.

Целью развития направления растениеводства является формирование устойчивой кормовой базы и получение стабильных урожаев зерновых и технических культур с минимальной себестоимостью готовой продукции для обеспечения потребности в кормах отрасли животноводства КХК ОАО «Краснодонское».

Особенностью развития растениеводства в Обществе является тот факт, что урожай возделываемых культур находится в прямой зависимости от запасов продуктивной влаги в метровом слое почвы. Отсюда структура посевных площадей, технологические операции и агроприёмы ориентированы на влагосбережение и почвозащиту.

Применение указанных подходов на практике позволило сократить расходы ГСМ в звене севооборота с 70 до 50 л/га, оптимизировать расходы минеральных удобрений.

В 2012 году посевная площадь культур составила 26 346 га (в том числе озимые – 15 134 га, яровые – 7 272 га, технические культуры – 3 940 га), под пары было отведено 16 114 га. Следует отметить, что, несмотря на засуху, Обществом были достигнуты самые высокие показатели по урожайности в Иловлинском районе.

Организационная структура Общества представлена на рис. 2.1.

Организационная структура компании ОАО «Краснодонское» по виду относится к линейно-функциональным структурам. Линейно-функциональная структура – структура, при которой специалисты одного профиля объединяются в структурные подразделения и принимают решения, обязательные для производственных подразделений. 

Рис. 2.1. Организационная структура Общества

 

Объемы производства представлены в Таблице 2.1.