Бухгалтерский учет и налогообложение

2) фактическая неполная производственная себестоимость, составляет сумму затрат цехов, производственных подразделений без доли общепроизводственных расходов;

2. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

3. Инвентаризация готовой продукции

              Проводится ежегодно, перед составлением годового бухгалтерского баланса или в сроки, предусмотренные учетной политикой организации. При инвентаризации составляются сличительные ведомости, в которых проставляются данные о количестве готовой продукции по учету и данные о фактических остатках. Для проведения инвентаризации готовой продукции составляются отдельные описи:

1) готовая продукция, находящаяся на складе в подотчете материально-ответственного лица;

2) готовая продукция, отгруженная покупателям;

3) готовая продукция, не оплаченная в срок покупателями;

4) готовая продукция, находящаяся на складах других организаций.

В ходе инвентаризации устанавливают, не числится ли на счете 45 «Товары отгруженные» готовая продукция оплаченная и полученная.

Излишки готовой продукции оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации, приходуют и включают в состав внереализационных доходов:

Д 43                            К 91

              Недостача готовой продукции до выявления причин:

Д 94                             К43

              При отсутствии виновных:

Д 91                            К 94

Если виновный обнаружен:

Д 73.2                            К 94

4.

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43, по Дебету счета отражается сумма фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции; по Кредиту счета показывается стоимость отгруженной готовой продукции.

При признании выручки от продажи в учете делается запись:

Д 90                            К 43

До момента признания выручки при фактической отгрузке готовой продукции стоимость отгруженной продукции учитывается на счете 45, например, при экспортных операциях:

Д 45                            К 43

В момент признания выручки от продажи сумма фактической отгрузки отражается на счете продажи:

Д 90                            К 45

5. Учет выпуска и продажи готовой продукции

Выпущена из производства готовая продукция отражается в учете:

Д 43                            К 20,

На сумму фактической себестоимости, составляющей затраты производства. Эта запись делается, если счет 40 не используется. Счет 40 используется организацией в случае, если готовая продукция учитывается по учетной, нормативной (плановой) себестоимости. Счет активный, по Дебету отражается фактическая производственная себестоимость, в корреспонденции со счетом затрат производства:

Д 40                            К 20                            100000 фактическая себестоимость

По кредиту счета 40 отражается учетная, нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции:

Д 43                            К 40                            150000 учетная стоимость

На первое число каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Д 90                            К 40                            50000 (-/ экономия), красное сторно,

Если фактическая себестоимость больше учетной стоимости, то сумма перерасхода записывается способом дополнительной записи:

Д 40                             К 20              180000 фактическая себестоимость

Д 43                            К 40              150000 учетная стоимость

Д 90                             К 40              30000 (+/ перерасход), дополнительная запись.

Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Продажа (реализация) готовой продукции завершает производственный процесс, выручка от продажи позволяет предприятию выполнить обязательства перед государственным бюджетом по платежам, перед банком по ссудам (кредитам), перед работниками по заработной плате и возместить производственные затраты предприятия.

Перед бухгалтерским учетом готовой продукции, её отгрузки и продажи стоят следующие задачи:

1)      систематический контроль выпуска готовой продукции, состоянием её запасов и сохранности на складах;

2)      своевременное и правильное документальное оформление отгрузки продукции;

3)      контроль выполнения плана договоров поставок по объему и ассортименту;

4)      своевременный и точный расчет сумм выручки, полученной за проданную продукцию, учет фактических затрат на её производство и продажу, расчет суммы прибыли от продажи.

Основным элементом учетной политики организации является выбор метода определения выручки от продажи. Сейчас используются 2 метода:

1.       определение выручки по факту оплаты, поступлению денежных средств на расчетный счет;

2.       определение выручки по факту отгрузки, т.е. сумму выручки составляет стоимость отгруженной, но ещё не оплаченной готовой продукции.

Отличие этих методов – в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учет продаж готовой продукции ведется на счете 90, счет финансово-результативный.

6. Учет расходов на продажу

Счет 44 используется коммерческими организациями для собирания расходов на перевозку готовой продукции, содержание зданий складов, расходы по хранению товаров, расходы на рекламу. Счет активный, по Дебету счета накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей. Корреспонденция:

Д 44                            К 10, 70, 69, 02, 76

По Кредиту счета затраты списываются полностью или частично в Дебет счета 90:

Д 90                            К 44

Организации, осуществляющие производственную деятельность, списывают расходы на продажу частично, т.е. распределяют их между видами готовой продукции, исходя из её производственной себестоимости.

Расходы на продажу являются коммерческими расходами производственных предприятий.

Производственная себестоимость + коммерческие расходы = Полная себестоимость готовой продукции

ТЕМА 8: Учет торговых операций

1. Понятие и оценка товаров

Товар – товароматериальные ценности, созданные для продажи.

Наличие и движение товароматериальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывается на счете 41 «Товары». Этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, которые оказывают услуги общественного питания. Счет активный по строению, на счете могут быть открыты субсчета: товары на складах, товары в розничной торговле (в торговом зале), тара от товаров и т.д. Товары, принятые на ответственное хранение, и товары, взятые для последующей комиссионной торговли, учитываются на забалансовых счетах 002 и 004 соответственно.

На разных стадиях товарного обращения действуют оптовые, розничные, продажные, покупные и свободные рыночные цены. Покупной ценой считается цена, по которой товар приобретается у поставщика, продается товар по продажной цене. Товары приходуются покупной цене, на основании документов на приемку товаров (накладная, акт приемки), в соответствии с оплаченным (акцептованным) счетом поставщика в учете делается запись:

Д 41                            К 60

При оплате наличными товары приходуются по покупной стоимости:

Д 41                            К50

Приобретение товаров за счет подотчетных сумм отражается в учете:

Д 41                            К 71

2. Учет продажи товаров

Различают оптовые торговые операции и операции в розничных торговых организациях.

Оптовые организации приобретают товароматериальные ценности от поставщиков с целью дальнейшей их продажи другим организациям. Основным в учете товаров оптовой торговли является определение стоимости, по которой товары списываются с баланса торговой организации, при списании могут быть использованы методы оценки материальных запасов: по средней цене, по цене первых по времени закупок. В состав оптового товарооборота включается объем продаж товаров, выпускаемой продукции, другим предприятиям и организациям (посредникам), учреждениям за исключением населения для дальнейшего использования в производстве и для перепродажи.

Розничные торговые организации приобретают товары для продажи населению. Под розничным товарооборотом понимается продажа товара населению за наличный расчет, продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения (школы, больницы) по безналичному расчету.

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью товаров в розничной продаже учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Счет пассивный, по кредиту поступление торговой наценки при оприходовании товаров. При продаже товаров, их выбытии сумма торговой наценки также отражается по кредиту, но записью «красное сторно».

При поступлении товаров сумма торговой наценки отражается:

Д 41                            К 42

При продаже списание суммы проданных товаров отражается в учете:

Д 90                            К 41

И одновременно отражается сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам записью «красное сторно»:

Д 90                            К 42

Процент наценки определяется по группам однородных товаров. Например, остаток товаров на начало месяца = 2120 рублей, поступило за месяц – 18100 рублей, возврат 4200 рублей. Итого товаров, подлежащих продаже 16020 (2120+18100-4200); сумма наценки по началу месяца 250, по поступлению – 2710, наценка по возврату – 670, итого = 2290 (250+2710-670); процент наценки = 2290/16020 * 100 = 14, 295.

Процент наценки используется для определения суммы торговой наценки, относящейся к объему продаж и к остатку товаров на складе.

В учете продажа за безналичный расчет отражается:

Д 62                            К 90

При продаже за наличный расчет:

Д 50                            К 90

3.       Инвентаризация товаров

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц в день передачи дел, при установлении фактов хищения и порчи товаров. Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери связаны с физическими свойствами товара, составляют естественную убыль, они носят объективный характер и на них установлены нормы естественных убылей в процентах. Ненормируемые потери – результат бесхозяйственности, относящийся на виновное лицо.

Недостачи и потери относятся на счет 94, недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на 44 счет «Расходы на продажу»:

Д 44                            К 94

Недостачи сверх нормы естественной убыли относятся на материально-ответственное лицо:

Д 73.2                            К 94

При отсутствии виновных – на прочие расходы организации:

Д 91                            К 94

Излишки товаров приходуют по покупным ценам и относят на прочие доходы организации:

Д 41                            К 91

ТЕМА 9: Учет капитала организации

Предприятия, организации владеют собственным капиталом и капиталом, состоящим из привлеченных, заемных средств.

Согласно положению 34-Н, в составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, средства целевого финансирования, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Капитал организации находится в пассиве бухгалтерского баланса, 3 раздел «Капиталы и резервы».

В составе заемного капитала учитываются долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

1. Уставный (складочный) капитал.

- это начальный капитал организации в момент её возникновения.

Согласно положению 34-Н, в бухгалтерском балансе величина уставного капитала отражается как зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов (долей, паевых взносов, акций) учредителей, участников организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, который формируется из средств государственного бюджета и целевого финансирования.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, которая распределена между акционерами. Величина уставного капитала АО указана в уставе и в учредительном договоре. Изменение уставного капитала производится после принятия решения учредителями, участниками организации на общем собрании. Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительной эмиссии (выпуска) акций АО, за счет средств добавочного капитала организации, за счет нераспределенной прибыли. Уменьшение уставного капитала может произойти в результате уменьшения номинальной стоимости акций, при выпуске новых акций с меньшей номинальной стоимостью.