Бухгалтерский учет и налогообложение

Повременно премиальная система оплаты включает оплату не только за отработанное время, но и премию за количественные и качественные показатели работы, установленные в проценте от основной повременной оплаты. Премирование осуществляется за месяц, квартал, год.

2) сдельная форма оплаты – зависит от количества произведенных единиц продукции, объема выполненных работ, услуг, с учетом их сложности, условий труда, качества. Сдельная определяется путем умножения сдельной расценки на единицу продукции, работ, услуг на количество продукции, работ, услуг.

Прямая сдельная система оплаты труда – сдельная расценка умножается на количество продукции, объем работ.

Сдельно-премиальная система оплаты труда – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки показателей деятельности (отсутствие брака).

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда – выработанная продукция в пределе установленного норматива оплачивается по прямой, неизменной расценке, а изделия, выработанные сверх норматива, оплачиваются по повышенным сдельным расценкам, но не больше двойной расценки.

Косвенно-сдельная система оплаты труда – применяется для оплаты труда рабочих. Обслуживающих оборудование, рабочие места, сумма их заработка рассчитывается в процентах от  заработка основных производственных рабочих, работающих на этом оборудовании.

Бригадная система оплаты труда – заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ, затем заработная плата распределяется между членами бригады пропорционально отработанному времени, пропорционально заработной плате по тарифу, применяется индивидуальный коэффициент трудового участия.

4. Основная и дополнительная заработная плата

К основной заработной плате относятся: заработная плата за фактически отработанное время, рассчитанная по тарифным ставкам, окладам; заработная плата за фактически выработанную продукцию по сдельным расценкам; доплаты за время работы в ночное время, сверхурочные часы, за работу в выходные и праздничные дни, оплата за время простоя не по вине работника.

Оплата за сверхурочную работу: Работодатель сам устанавливает, сколько платить за сверхурочные часы в трудовом договоре с работающим, оплата не может быть меньше той, которая установлена в трудовом кодексе (ст. 152 ТК РФ): первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в 1,5 размере, последующие часы в 2 размере; сверхурочная работа может компенсироваться дополнительным отдыхом по желанию работающего.

Оплата за работу в выходные и праздничные дни: перечень нерабочих праздничных дней устанавливается ТК РФ. Оплата зависит от установленной системе, при сдельной оплате труда работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее, чем по двойным расценкам. Для рабочих-повременщиков часовые рабочие ставки увеличиваются не менее чем в 2 раза. Если работники получают месячные оклады, то за работу в выходные и праздничные дни им предоставляется время отдыха.

К дополнительной заработной плате относятся: оплата ежегодных отпусков; выходное пособие при увольнении; оплата льготных часов.

Для расчета оплаты времени отпуска берется сумма начисленной заработной платы за 12 месяцев предшествующих отпуску (складывается заработная плата, надбавки, компенсации, премии). Общая сумма делится на 12, получаем среднемесячную заработную плату, которая делится на установленное законодательством среднемесячное количество календарных дней (29,6); полученный среднедневной заработок  умножается на число календарных дней отпуска.

5. Удержания из заработной платы

Согласно законодательству из зарплаты удерживается НДФЛ. Плательщиками налога являются все категории работающих, ставка – 13%. В НДФЛ включаются все виды заработка, а также выплаты социального страхования (пособия за время болезни).

Согласно Налоговому Кодексу РФ (НК РФ) бухгалтер ежемесячно уменьшает налогооблагаемый доход работника на сумму стандартного вычета  - 400 рублей, пока совокупный доход с начала года не превысит 20 000 рублей.

По распоряжению администрации организации из зарплаты производится также удержание для возмещения расходов на служебную командировку (если работник в 3х-дневный срок не отчитался по командировке), удерживаются также суммы для возмещения причиненного ущерба (за брак), для возврата сумм, излишне выплаченных, вследствие ошибок расчета. На основании письменного заявления работника из заработной платы удерживаются суммы в погашение полученной ссуды. На содержание несовершеннолетних детей производится удержание по исполнительным листам судебных органов (алименты). Основанием для удержания является также письменное заявление работника о добровольной уплате сумм на содержание несовершеннолетних детей.

При удержании из заработной платы во всех случаях должно быть сохранено 50% начисленного заработка.

6. Начисления с фонда оплаты труда.

Фонд оплаты труда (ФОТ) - общая сумма начислений работающим в денежной  натуральной форме, включает оплату за отработанное время, за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания, жилья, коммунальных услуг. 

С ФОТ организация начисляет ЕСН (26%). ЕСН включает отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. Учет расчетов ведется на счете 69 . Начисленный ЕСН включается в затраты организации.

7. Оплата пособия по временной нетрудоспособности.

Источником оплаты больничных листов является Фонд Социального Страхования. Основанием начисления является листок временной нетрудоспособности, выданные лечебным учреждением, подписанные врачом, заверенные печатью. Размер фактического заработка, начисленного за время болезни, выявляется исходя из страхового стажа работника (время, в течение которого работодатель перечислял заработную плату работникам, начисления ЕСН). При страховом стаже менее 5 лет размер пособия – 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100%. Для расчета пособия берется зарплата за 12 месяцев, включая премии, надбавки.

С 1 января 2007 года размер дневного пособия исчисляется из суммы заработка, который не должен превышать 16 120 рублей.

В расчет заработка не входят оплаты за сверхурочную работу, налогообложение осуществляется вместе с заработной платой по ставке 13%.

8. Синтетический и аналитический учет расчета с персоналом по оплате труда.

Ведется на пассивном счете 70. По кредиту счета отражается сумма начисленной заработной платы, отпускных всех категорий работающих. По дебету отражается удержание из зарплаты и выдача ее из кассы.

Пример:

1.Начислена заработная плата всем категориям работающих (относится в дебет счетов затрат).

Д 20, 23, 25, 26, 44                            К 70

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Д 69.1                К 70

3. Начислены отпускные за текущий месяц:

Д 20, 23, 25, 26, 44             К 70

4. Начислены отпускные, приходящие на следующий месяц:

Д 97                   К 70

5. Удержан из зарплаты НДФЛ:

Д 70                   К 68.1

6. Выплачена из кассы заработная плата:

Д 70                   К 50

Невыплаченная в 3-дневный срок заработная плата из-за неявки работника называется депонированной заработной платой. Учет ведется на счете 76, субсчет 4.

7. Отнесена не выданная в срок зарплата на расчеты с депонентами.

Д 70                                          К 76.4

8. Начислен социальный налог от суммы начисленной заработной платы всех категорий работающих:

Д 20,23, 25, 26, 44                                          К 69

Регистром аналитического расчета с персоналом является расчетно-платежная ведомость, в ней ведется учет всех видов начислений зарплаты, удержаний зарплаты, определяются суммы выдачи на руки.

Для учета налогов и начисления НДФЛ на каждого работника открывается личная карточка учета доходов. В ней собирается сумма начисленной зарплаты с нарастающим итогом с начала года для исчисления НДФЛ. При ведении учета с применением компьютерной бухгалтерской программы регистром учета является сводная ведомость начислений и удержаний. Она ведется по каждому работнику по структурным подразделениям организации и в целом по предприятию.

ТЕМА 5: Учет денежных средств и расчетов
1. Учет кассовых операций

Они ведутся в соответствии с положением «Порядок ведения кассовых операций в РФ», установленным инструкцией ЦБРФ 4.10.1993 № 18. В инструкции даны общие положения порядка приема, выдачи наличных денег, оформления кассовых операций, порядок ведения кассовой книги, хранения денежной наличности, контроль соблюдения кассовой дисциплины.

Для ведения расчетов наличными деньгами организации должны иметь кассу, вести кассовую книгу по установленной форме. Для расчетов с населением прием денежной наличности производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Все поступления и выдачи наличных денег предприятие учитывает в кассовой книге. К отчету кассира, созданного по бухгалтерской программе прикладываются первичные приходные и расходные кассовые документы (ордера). При приеме на работу с кассиром заключается договор о материальной ответственности, прием и выдача денежной наличности другими лицами кроме кассира не допускается. Временная замена кассира производится согласно приказу руководителя.

Размер остатка наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливается банком по согласованному расчету с организацией, сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться 3 дня – для выдачи заработной платы, пособий, командировочных и хозяйственных расходов.

Согласно Инструкции № 18 в организации регулярно проводится инвентаризация (ревизия) наличных средств в кассе. Ревизия обязательно проводится при смене кассира. На момент ревизии кассир составляет отчет и выводит остаток, при этом с него берется расписка, что все приходные и расходные документы в отчете отражены. Затем остаток по отчету сверяется с фактическим остатком денежной наличности.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса», счет активный, по дебету – поступления денежной наличности, по кредиту – выдача денег из кассы. Сальдо по дебету показывает остаток денежной наличности на первое число месяца, в бухгалтерском балансе сальдо по счету 50 отражается в составе оборотных активов.

1. Обнаружены излишки в кассе:

Д 50                                          К 91.1

2. Обнаружена недостача в кассе:

Д 94                                          К 50

3. Сумма недостачи отнесена на виновное лицо:

Д 73.2                                          К 94

4. Внесена в кассу сумма недостачи:

Д 50                                          К 73.2

2. Учет операций по расчетному счету

              Для открытия расчетных счетов в банке предприятие организации предоставляет: заявление на открытие счета, свидетельство о регистрации в органах муниципального управления, копии устава и учредительного договора, справку о постановке на учет в налоговой инспекции, 2 экземпляра карточек с образцами подписей и оттиском печати организации. Право первой подписи принадлежит руководителю организации или его заместителю, право второй подписи главному бухгалтеру или его заместителю.

Подписывается договор на обслуживание с банком, в договоре определяется номер расчетного счета, размер оплаты (банковский процент) за ведение расчетных и кредитных операций.

На расчетном счете собираются денежные средства для ведения безналичных расчетов. Снятие наличных средств осуществляется для ведения кассовых операций.

Операции по расчетному счету оформляются документами специальной формы:

1)      объявление на взнос наличными – выписывается при взносе наличной выручки на расчетный счет;

2)      чековая книжка с денежными чеками на снятие денежной наличности с расчетного счета;

3)      платежное поручение о перечислении оплаты с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя;

4)      платежное требование-поручение о снятии с расчетного счета плательщика и зачислении на расчетный счет получателя суммы оплаты.

Перечень произведенных банком операций на расчетном счете отражается в выписке с лицевого счета предприятия организации. В выписке содержится остаток средств на начало периода (день, неделя), суммы по операциям зачисления и снятия средств с расчетного счета, выводится остаток на конец периода. Все операции в выписке шифруются. Выписки банка служат основанием для записи в учетные регистры по счету 51.

3. Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты производятся в соответствии с положением о безналичных расчетах, утвержденным ЦБ РФ в 2000 году, № 120П. Положением утверждены следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо (оплате).

Платежное поручение – поручение плательщика своему банку на перечисление средств с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Платежными поручениями  производятся перечисления средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, перечисление денежных средств в бюджет, в целях возврата кредита, уплаты процентов и других целях, согласно законодательству. Если на расчетном счете нет средств для оплаты допускается частичная оплата платежных поручений, которые сдаются в картотеку банка «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Аккредитивная форма расчетов – применяется в случае, когда поставщик и плательщик находятся на большом расстоянии друг от друга, и взаимным договором поставщик требует своевременных расчетов. Эта форма предполагает открытие специального счета для расчетов с поставщиком за товар. Плательщик зачисляет на этот счет определенную сумму (аккредитив), установленную в договоре и по мере отгрузки с аккредитива производятся платежи поставщику. Каждый аккредитив предназначен для расчетов с одним поставщиком.