Бухгалтерский учет и налогообложение

Для учета акций собственных, акций других организаций используется счет 58.1:

1.произведена оплата за акции и услуги, связанные с их приобретением:

Д 76.6                            К 50,51

2.приняты к учеты акции:

Д 58.1                            К 76.6

              Если в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала. В соответствии с федеральным законом об АО, уставный капитал должен был равен стоимости чистых активов АО (внеоборотных, оборотных).

              Расчеты с учредителями ведутся на счете 75:

1.отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал:

Д 75.1                            К 80

2. оприходовано имущество, материалы, денежные средства в качестве вклада в уставный капитал:

Д 08, 10, 51                            К 75.1

Учет уставного капитала ведется на счете 80, сальдо по счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированному в учредительных документах. Аналитический учет по счету 80 ведется с целью обеспечения информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам акций.

2. Добавочный капитал

Под добавочным капиталом понимается часть собственного капитала организации, которая формируется за счет следующих источников:

1)      сумма увеличения стоимости объектов при переоценке о/с;

2)      сумма дохода, полученного от превышения номинальной стоимости акций АО над рыночной стоимостью при продаже акций;

3)      сумма целевого финансирования, направленная на покрытие расходов по капитальным вложениям.

Добавочный капитал учитывается на счете 83:

1. отражена сумма до оцени объектов о/с:

Д 01                            К 83

2. отражена сумма дохода от превышения номинальной стоимости акций над рыночной, при продаже:

Д 75.1                            К 83

3. отнесены суммы целевого финансирования на увеличение уставного капитала:

Д 86                            К 83

3. Резервный капитал

              Создается в соответствии с уставом организации, для АО является обязательным, для ООО добровольным. Резервный капитал предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также используется для выплаты доходов инвесторам, долгов кредиторам при недостатке прибыли.

              Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли в размере не менее 5% балансовой суммы прибыли. Суммы, направленные на формирование резервного капитала налогооблагаемую прибыль не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Учет ведется на счете 82:

1) сделаны отчисления в резервный капитал от чистой прибыли:

Д 84                            К 82

4. Средства целевого финансирования

Включают:

1)      государственные субсидии на целевые программы из бюджета;

2)      средства внебюджетных фондов на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ.

Учитываются на счете 86:

1)      приняты имущество, денежные средства в качестве целевого финансирования:

Д 07, 08, 50, 51, 41, 10                            К 86

2)      средства целевого финансирования направлены на покрытие расходов, связанные с опытно-конструкторскими работами организации:

Д 86                            К 26

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Учитываются на счете 84. Использование прибыли:

1) выплата дивидендов внешнему учредителю:

Д 84                            К 75.2

2) начислены дивиденды работникам АО:

Д 84                            К 70

6. Учет кредитов банка

Кредитные отношения с банком складываются на основании заключенного договора на расчетно-кредитное обслуживание. Основными условиями кредитования являются:

1.       возвратность кредита;

2.       срочность кредита;

3.       платность кредитования в виде процента, уплачиваемого банку;

4.       обеспеченность кредита.

Учет ведется на счете 66-67. Кредиты, выданные на срок более 12 месяцев являются долгосрочными, не более 12 месяцев- краткосрочными. По кредиту счета отражается получение кредита на расчетный счета, по дебету погашение кредита.

Уплата процента за пользование кредитом входит в состав операционных расходов организации и относится на счет 91 «прочие расходы».

21 ноября 2008 года

ТЕМА: Учет финансовых результатов деятельности организации

              Учет регламентируется следующими нормативными документами:

1)      Федеральный закон «о бухгалтерском учете»;

2)      Гражданский Кодекс РФ;

3)      Налоговый Кодекс РФ (глава 25 «расчет налога на прибыль);

4)      Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34-Н;

5)      Положение по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ-9);

6)      Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ-10);

7)      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства Финансов 31 октября 200 года);

1. Учет финансового результата от обычных видов деятельности

              Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

              Прибыль от продажи определяется как разница между выручкой от продажи, в действующих ценах, без НДС и других налоговых вычетов, и затратами на её производство и расходами на продажу.

              Финансовый результат от продажи определяется на счете 90 «Продажи», на этом счете отражаются суммы выручки от продажи продукции, себестоимость продаж, НД и акцизы на объем продажи. Сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов на счете 90  определяется финансовый результат от продажи. По кредиту счета 90 отражается фактическая сумма выручки от продажи продукции в расчетах с покупателями, по дебету счета 90 – себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Пример:

1. В учете отражена сумма выручки от продажи товаров в расчетах с покупателями, сумма – 127 000:

Д 62                                          К 90                            127 000

2. Фактическая стоимость отгруженных товаров отражена в объеме продаж:

Д 90                                          К 41                            100 000

3. Определен финансовый результат от продажи:

Д 90                                          К 99                            27 000 (прибыль)

2. Учет прочих доходов и расходов

              К ним относятся операционные и внереализационные доходы и расходы. Учет ведется на счете 91.

              В соответствии с ПБУ-9 и ПБУ-10 операционными доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от вложения в уставные капиталы ценных бумаг), поступления и расходы, связанные с продажей о/с, прибыль или убыток от совместной деятельности, прочие операционные доходы и расходы.

              Согласно ПБУ-9 и ПБУ-10 внереализационными доходами и расходами являются штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью и прочие внереализационные доходы и расходы.

3. Учет доходов и расходов будущих периодов

              К доходам будущих периодов относятся поступления средств в отчетном месяце (квартале), относящиеся к будущим периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи, безвозмездно полученные материалы, о/с, предстоящее поступление по недостачам, выявленным за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостачи материальных ценностей.

              Учет доходов будущих периодов ведется на счете 98, счет пассивный:

1.Поступили на расчетный счет и отнесены на расчеты доходы будущих периодов:

Д 51, 76                                          К 98

2. Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты организации:

Д 98                                          К 90, 91

              Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в текущем месяце, квартале, но относящиеся по своему характеру к будущим периодам: расходы на подготовку и освоение новых видов производств, расходы по ремонту о/с, расходы по аренде о/с, расходы на рекламу, приобретение лицензий, бухгалтерских программ долгосрочного использования, оплата услуг.

              Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, по дебету счета собираются расходы, по кредиту – равномерно списываются на счета затрат расходы на продажу:

1. Перечислено поставщику за поставку бухгалтерской программы:

Д 60                                          К 51                            42 000

2. Оприходована и принята к учету бухгалтерская программа:

Д 97                                          К 60                            42 000

3. Включены счета расходов организации (общехозяйственные) в размере 1/12 ежемесячно:

Д 26                                          К 97                            42 000 : 12 = 3 500

3. Формирование финансового результата

              Финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту этого счета отражают доходы и прибыли организации, а по кредиту расходы и убытки. Конечный финансовый результат складывается под влиянием результата от продажи продукции, от продажи основных средств, нематериальных активов, товароматериальных ценностей, операционных доходов и расходов, внереализационных прибылей и убытков, чрезвычайных доходов и расходов.

28 ноября 2008 года

              К чрезвычайным расходам относятся расходы организации по ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, при национализации имущества (смена собственника). К чрезвычайным доходам относятся страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных по чрезвычайным обстоятельствам видов имущества.

              Хозяйственные операции на счете 99 отражаются нарастающим итогом с начала года.

              Корреспонденция счетов:

1. Признаны убытки деятельности:

Д 99                                          К 90, 91

2. Выявлена прибыль:

Д 90, 91                                          К 99

              Сопоставление дебетового и кредитового оборота определяет конечный финансовый результат периода. Если кредитовый борот больше дебетового, то организация получила прибыль, превышение дебетового оборота над кредитовым показывает убыток организации.

              В конце года сальдо со счета 99 переносится на счет 84, это называется реформацией баланса, т.е. счет 99 закрывается.

              Корреспонденция:

1) Списана прибыль отчетного года:

Д 99                                          К 84

2) Списан убыток отчетного года:

Д 84                                          К 99