Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Февраля 2013 в 10:21, курсовая работа
Актуальность данной темы обусловлена стремлением банков получить как можно больше доходов и сократить необоснованные расходы, с целью получения прибыли. Для этого очень важно вести качественный бухгалтерский учет доходов и расходов. Экономическая значимость и актуальность данного вопроса и определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является раскрытие сущности и характеристика бухгалтерского учета доходов и расходов банка.
Введение…………………………………………………………………………..4
1.Экономическая сущность учета доходов и расходов банка….…………....6
1.1 Понятие, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка ………………………………………………..…………………..6
1.2 Условия признания доходов и расходов.........................................................9
1.3 Принцип начисления…………………………………….…………………..14
2.Бухгалтерский учет доходов банка …………………..…………….........18
3.Бухгалтерский учет расходов банка …………………………..…………..32
Заключение………………………………………..……………..……..………...42
Список использованных источников...……….……………...……………........44
Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода и процентные расходы по выпущенным ценным бумагам определяются исходя из стоимости ценной бумаги, годовой процентной ставки (доходности), установленной эмитентом, и срока обращения. [1, с.462]
Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Методика начисления процентных доходов
зависит от наличия или отсутствия
установленных законодательство
Кроме того, на методику отражения
в бухгалтерском учете
• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);
• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой)[9, п.22].
Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:
• способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;
• качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;
• иные факторы (обстоятельства).
Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов.
При переклассификации вероятности получения процентного дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов. При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) Национальный банк, банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). Решение о переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) может быть принято при условии отсутствия на момент его принятия просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода. При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов списываются с данных внебалансовых с счетов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии Планом счетов на счетах 8-го и 9-го класса.
Основную корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода удобнее отобразить в виде таблицы 2.1.
Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке
1.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке, на счета банка |
127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств»
Счета по учету денежных средств |
800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств»
127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» |
2.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках
1 |
157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках»
2 |
80IX «Процентные доходы по средствам в других банках»
3 |
2.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках, на счета банка |
Счета по учету денежных средств |
157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» |
3.1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами
3.2. Зачислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на счета банка |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Счета по учету денежных средств |
80ХХ «Процентные доходы»
2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
4.1.Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка |
417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам |
808Х «Процентные доходы по ценным бумагам» |
4.2. Зачислены процентные доходы по ценным бумагам на счета банка |
Счета по учету денежных средств |
417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам |
5.1. Начислены процентные дохода по операциям с драгоценными металлами
5.2. Зачислены процентные доходы по операциям с драгоценными металлами |
1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях»
Счет плательщика |
8006, 8016 «Процентные доходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях»
1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» |
6.1. Начислены процентные доходы по лизинговым операциям 1 |
2174 «Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим 2 |
8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим орга- 3 |
коммерческим организациям
6.2. Зачислены процентные доходы по лизинговым операциям |
организациям»
Счет плательщика |
низациям»
2X74 «Начисленные процентные доходы по лизингу» |
Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.
В таблице 2.2 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные условия по признанию в бухгалтерском учете процентных доходов.
Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы» |
687Х «Доходы к получению - проценты» |
2. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода в течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной) |
687Х «Доходы к получению - проценты» |
80ХХ «Процентные доходы» |
3. Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения процентного дохода 1 |
687Х «Доходы к получению - проценты»
2 |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы»
3 |
является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной |
||
4. Оприходованы на внебалансовом счете списанные начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами в случае снижения вероятности получения процентного дохода |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
5. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
6. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
7. Отражены просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
|
1 |
2 |
3 3 |
8. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
9. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета |
Счет плательщика |
80ХХ «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | |
11. Списана сумма задолженности по начисленным на внебалансовом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
12. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных процентов |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
13. Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при 1 |
2 |
99875 «Просроченные проценты по операциям с 3 |
класссификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету просроченных процентов |
клиентами» | |
14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, списанные из-за невозможности взыскания |
99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» |
|
Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осуществление активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.
Комиссионные доходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством[1, с.469].
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка представлена в табл. 2.3.
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке |
Счет структурного подразделения Национального
банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты
по операциям, связанным |
8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков» |
1 |
2 |
3 |
2. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке |
Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям» |
8191 «Комиссионные доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета» |
3. Списано с текущего счета клиента комиссионное вознаграждение за ведение счета |
301X «Текущие (расчетные) счета клиентов» |
8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов» |
4. Получено комиссионное вознаграждение по операциям с иностранной валютой, совершаемым банком на бирже за счет и по поручению клиента |
3 01X «Текущие (расчетные) счета клиентов» |
8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой» |
5. Получено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов |
3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» |
8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям» |
Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские доходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Отражены доходы от сделок с производными инструментами |
6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» |
8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» |
2. Отражены доходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему |
6001 «Производные финансовые обязательства» |
8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» |
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - прибыль |
Счета по учету ценных бумаг |
8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» |
4. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение |
7331 «Собственные выкупленные акции» |
8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» |
5. Отражен финансовый результат (прибыль) от операций с иностранной валютой |
6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» |
8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» |
6, Списана сумма положительной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей |
6921 «Переоценка валютных статей» |
8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» |
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах |
6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» |
8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
8. Отражена сумма положительной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов 1 |
1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными 2 |
8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными 3 |
камнями» |
камнями» | |
9. Получено вознаграждение за услуги по инкассации |
30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов» |
8272 «Доходы по инкассации» |
Информация о работе Бухгалтерский учет доходов и расходов банка