Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Февраля 2013 в 10:21, курсовая работа
Актуальность данной темы обусловлена стремлением банков получить как можно больше доходов и сократить необоснованные расходы, с целью получения прибыли. Для этого очень важно вести качественный бухгалтерский учет доходов и расходов. Экономическая значимость и актуальность данного вопроса и определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является раскрытие сущности и характеристика бухгалтерского учета доходов и расходов банка.
Введение…………………………………………………………………………..4
1.Экономическая сущность учета доходов и расходов банка….…………....6
1.1 Понятие, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка ………………………………………………..…………………..6
1.2 Условия признания доходов и расходов.........................................................9
1.3 Принцип начисления…………………………………….…………………..14
2.Бухгалтерский учет доходов банка …………………..…………….........18
3.Бухгалтерский учет расходов банка …………………………..…………..32
Заключение………………………………………..……………..……..………...42
Список использованных источников...……….……………...……………........44
Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.
Операционные доходы от выбытия активов в виде имущества признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка), определенной условиями договора.
Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором объявлены эмитентом к выплате, на основании документов, свидетельствующих об их объявлении, или информации, опубликованной в средствах массовой информации и (или) размещенной в глобальной компьютерной сети Интернет, или в том отчетном периоде, в котором получены от эмитента. [9, п.30].
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены. Неустойки (штрафы, пени), по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда), признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) получено Национальным банком, банками.
Излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены, если не существует неопределенности в отношении получения суммы. В противном случае излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, когда появилась определенность в завершенности операции. Подходы к определению отчетного периода признания излишков по отдельным операциям в качестве операционных доходов устанавливаются Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте.
Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы.
Доходы от возмещения убытков признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Оприходованы денежные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка |
10IX «Денежные средства в кассе» |
8399 «Прочие операционные доходы» |
2. Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя |
Счет лизингополучателя |
8312 «Арендные, лизинговые платежи» |
3. Отражена выручка от продажи основных средств |
6631 «Расчеты с покупателями» |
8351 «Доходы от выбытия основных средств» |
4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям в уставные фонды юридических лиц, причитающиеся к получению банком |
6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц» |
8363 «Дивиденды» |
6. Увеличены долгосрочные финансовые вложения за счет источников собственных средств юридического лица |
51 ОХ, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
8363 «Дивиденды» |
7. Отражена разница между продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений |
51 ОХ, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений |
8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений |
8. Оприходованы безвозмездно 1 |
5561 «Вложения в 2 |
8399 «Прочие 3 |
полученные основные средства по оценочной стоимости |
основные средства» |
операционные доходы» |
Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулированием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».
Уменьшение (аннулирование,
восстановление) резервов признается
в бухгалтерском учете в
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в таблице 2.6
Таблица 2.6. - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях |
29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
2. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте |
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
3. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях
1 |
472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в 2 |
8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»
3 |
наличии для продажи» |
||
4. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте |
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» |
Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». Поступления по ранее списанным долгам признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены. На счетах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.
3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ БАНКА
Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам, процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства[12, с.487].
Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Процентные расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении соответствующих условий, описанных в разделе 1 курсовой работы.
Начисление процентных расходов банка производят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные расходы» в корреспонденции со счетами начисленных расходов.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами |
9211 «Расходы по операциям с произ-водными финансовыми инструментами» |
6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» |
1 |
2 |
3 |
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему |
9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами» |
6000 «Производные финансовые активы» |
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток |
9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» |
Счета по учету ценных бумаг |
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение |
9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» |
7331 «Собственные выкупленные акции» |
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой |
9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» |
6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» |
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей |
9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» |
6921 «Переоценка валютных статей» |
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах |
9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» |
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов |
9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы» |
9. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг |
9252 «Расходы по консультационным услугам» |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
10. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов
1 |
9255 «Расходы по услугам автоматизированной системы 2 |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
3 |
межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей» |
||
11. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей |
9271 «Расходы по перевозке» |
Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь |
Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на оплату отпусков и командировок), по платежам в бюджет (кроме расходов по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков) признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление (расчет) или оплата.
Операционные расходы на оплату отпусков и по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором работник находится в отпуске, а также в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков.
Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Неустойки (штрафы, пени), по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда), а также судебные расходы, в том числе государственная пошлина, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) получено Национальным банком, банками. [9, п.31]
Государственная пошлина, за исключением указанной в части шестой настоящего пункта, признается в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором производится ее оплата.
Информация о работе Бухгалтерский учет доходов и расходов банка