Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

• принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);
• начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;
• осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;
• реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;
• соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения[12, с.477].

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Условия признания доходов и расходов

 

Законодатель устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

1. расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть надежно определена;

в) существует вероятность выплаты;

       2. доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) имеется право на получение дохода;

б) сумма дохода может быть надежно определена;

в) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

г) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана[9, п.19].

Термин «признание» определен как отражение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия признания расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь[9, п.3]

Конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков

Виды доходов и расходов	Условия признания доходов и расходов
1	2
1. Процентные доходы от осуществления операций, связанные с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода	Признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода
2. Процентные расходы от 1	Признаются в бухгалтерском учете 2
осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам	при одновременном соблюдении следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты
3. Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и оказанным услугам	Признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; в результате конкретной операции по выполнению работ, оказанию услуг работа принята заказчиком, услуга оказана
4. Операционные доходы от выбытия активов (имущества)                                     1	Признаются в бухгалтерском учете независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка) при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов) право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю. При этом если при выбытии активов (имущества) понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве 2
	операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов (имущества)
5. Банковские доходы и банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными   отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь
6. Банковские доходы и банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней)	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком Республики Беларусь, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
7. Накопленный финансовый результат от осуществления банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах	Признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
8. Дивиденды, причитающиеся к получению	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они объявлены эмитентом ценных бумаг к выплате, на основании документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в открытой печати
1	2
9. Неустойки (штрафы, пени)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они получены
10. Излишки	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены
11. Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы
12. Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производятся их начисления, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков
13. Операционные расходы на командировки	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах
14. Представительские расходы	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов
15. Амортизационные отчисления	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством
16. Неустойки (штрафы, пени)               1	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) 2
	резервов по штрафам Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу
17. Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, созданных в предшествующие годы	Признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором происходит уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов
18. Отчисления в резервы	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов
19. Поступления по ранее списанным долгам	Признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены
20. Расходы в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания
21. Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты

Примечание – Источник: [1, с.456-459, таблица 16.2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Принцип начисления

 

Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

Доходы и расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

доходы - на балансовых счетах по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов;

расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов[9, п.37].

Периодичность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), внебалансовые счета по учету начисленных процентов, если начисление и получение (оплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.

Начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

Если согласно условиям договоров и (или) требованиям законодательства банк продолжает начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, то отражение в бухгалтерском учете начисленных доходов (процентов) осуществляется в соответствии с положениями настоящей Инструкции, в том числе с учетом условий признания дохода и критериев определения вероятности получения процентного дохода.

Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов.

При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов[9, п.41].

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и (или) при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

При исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством:

• суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств;
• суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, списываются в расход с одновременным отражением по балансовым счетам по учету процентных доходов в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств.

При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством, не позднее следующего рабочего дня:

• неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, относятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов;
• неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, относятся на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных процентов.

При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

• начисленные доходы и просроченные доходы списываются со счетов, на которых учитывались, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы"), 9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы") и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания;
• начисленные проценты и просроченные проценты списываются с внебалансовых счетов по учету начисленных процентов и просроченных процентов и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Национальным банком, банками задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, до дня прекращения обязательств должника на основаниях, предусмотренных законодательством. В случае классификации задолженности клиента, эмитента по уплате дохода как безнадежной по основаниям, влекущим прекращение обязательств в соответствии с законодательством, Национальный банк, банки могут не использовать внебалансовый счет по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания. [7, с.19]

Средства, поступившие в погашение безнадежной задолженности, учитываемой на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, зачисляются на балансовые счета по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка (счета 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы"), 8-го класса Плана счетов банков (счета 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы").

Возврат в текущем году излишне начисленных, полученных (оплаченных) в текущем году доходов (расходов) отражается в бухгалтерском учете по тем же балансовым счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание в бухгалтерском учете.

Доходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;

2. уменьшение доходов - по балансовым счетам по учету расходов:

    а) 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы");

    б) 9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы").

 

Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;

2. уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов:

     а) 6-го класса Плана счетов Национального банка (группы 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы");

     б) 8-го класса Плана счетов банков (группы 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы")[9, п.47].

Уменьшение расходов в результате перерасчета процентов в связи с досрочным расторжением, изменением договоров срочного банковского вклада (депозита) или частичным возвратом средств вкладчику отражается в бухгалтерском учете по балансовому счету 8099 "Прочие процентные доходы" Плана счетов банков.

Доходы (расходы), возникающие в результате осуществления операций между банком и его филиалами (отделениями) или между филиалами (отделениями) и относящиеся к годам, предшествующим отчетному, отражаются в бухгалтерском учете по балансовым счетам 8280 "Доходы по операциям между филиалами" и 9280 "Расходы по операциям между филиалами" Плана счетов банков.

 

 

2 Бухгалтерский учет доходов банка

 

Банковские доходы, связанные с  изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Процентные доходы от осуществления  операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.