Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии ЗАО «Аист»

     Таблица 7. Схема документооборота по учету основных средств

     Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи. Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Основные средства в ЗАО «Аист» поступают путем их приобретения у поставщика. Рассмотрим документальное оформление операций по движению основных средств в ЗАО «Аист».

     Пример 1. Согласно представленным документам в августе 2010 г. ЗАО «Аист» приобрело основное средство – автомобиль Hyndai HD-78 с холодильным оборудованием. Основными документами от поставщика при покупке автомобиля Hyndai HD-78 с холодильным оборудованием являлись: договор на поставку, товарная накладная, счет-фактура. Организация приобрела автомобиль стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб.  Для доставки автомобиля Hyndai HD-78 с холодильным оборудованием фирма воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки - 4720 руб. Основное средство введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

     В бухгалтерском учете сделаны  следующие записи (таблица 8):

          Таблица 8. Бухгалтерские записи по поступлению основного средства

 

     При поступлении данного объекта  основных средств в ЗАО «Аист» существует приемочная комиссия. Для включения объекта в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию был составлен акт о приемке - передаче объекта основных средств. Акт утвержден руководителем и к нему прилагается техническая документация. Данные приема автомобиля Hyndai HD-78 с холодильным оборудованием в состав основных средств внесены в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Для правильной организации аналитического учета основных средств к основному средству - системе видеонаблюдения в момент составления акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер  по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в ЗАО «Аист».

3.4 Бухгалтерский  и налоговый учет амортизируемого имущества и амортизации на ЗАО «Аист» 
 

     Под основными средствами для целей  исчисления налога на прибыль понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией. В целях исчисления налога на прибыль основные средства ЗАО «Аист» подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

     Амортизируемыми являются основные средства, стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный  критерий отнесения имущества к амортизируемому - более 20 000 руб. (с 2011 года - более 40 000 руб.). В случае если стоимость имущества менее нормативной, то амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

     В соответствии с принятой учетной  политикой амортизация основных средств, как в бухгалтерском, так  и  налоговом учете начисляется  линейным методом. Рассмотрим методику расчета амортизационных отчислений линейным методом.

       Пример 2. Организация приобрела морозильную установку, первоначальная стоимость -  213625 руб., срок полезного использования 8лет, годовая норма амортизации –100%/8= 12,5%.

     Рассчитаем  сумму амортизации 213625х12,5/100= 26703 (руб.)

     1 год: 213625-26703= 186922 (руб.)- остаточная стоимость;

     2 год: 186922-26703= 160219 (руб.) и т.д. Результаты  представим в виде таблицы  9.

     Таблица 9. Методика расчета годовых сумм амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета                                                                                                                     

 

    Амортизация для целей налогообложения начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств. Также как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

     Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

    Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  объекта основных средств или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

     В соответствии с принятой учетной  политикой амортизация основных средств в ЗАО «Аист», как в бухгалтерском, так и налоговом учете начисляется линейным методом. 

     Рассмотрим методику расчета амортизационных отчислений линейным методом в целях налогообложения.

     Пример 3. ЗАО «Аист» 10.04.2010 года продает компьютер. Первоначальная стоимость 36 000 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию 10.07.2006 года. Срок полезного использования 4 года. На расчетный счет зачислено 32 000 руб. (в т. ч. НДС). Амортизация начисляется линейным методом.

     №A = ¼ х100% = 25%

     АГОД = 36 000х25% = 9 000 руб.

     1 год: 01.08.06 – 31.07.07

     2 год: 01.08.07 – 31.07.08

     9 месяцев: 01.08.08 – 31.04.09

     Итого: 31 месяц

     9 000/12х31месяц = 23 250 руб.

     ОС  = 36 000 – 23 250 = 12  750 руб.

1. Д 02 К 01 – 23 250 руб. (Списывается амортизация)
2. Д 91 К 01 – 12 750 руб. (Списывается остаточная стоимость)
3. Д 62 К 91 – 27 118,64 руб. (Отражена выручка)
4. Д 91 К 68 – 4 881,36 (НДС)
5. Д 91 К 99 – 14 369 (Прибыль)

     Документальным  оформлением операций по начислению амортизации являются ведомости  по начислению амортизации, журналы - ордера по счету 02,  главная книга  по счету 02.

     На  предприятии ЗАО «Аист» организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.

     На  каждый объект основных средств заводится  отдельная Карточка налогового учета  объекта основных средств. Учет сумм начисленной амортизации организация  ведет для целей бухгалтерского и налогового учета в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом. 
 

3.5 Бухгалтерский  и налоговый учет ремонта основных  средств на 

ЗАО «Аист» 
 

     Организации, использующие в своей хозяйственной  деятельности объекты основных средств, с течением времени сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, ведь в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя, отдельные детали и узлы требуют замены.

     Основные  средства в процессе эксплуатации выходят  из строя по разным причинам, и, чтобы обеспечить их работоспособность в течение всего срока эксплуатации, установленного при принятии объекта к бухгалтерскому учету, объекты основных средств необходимо ремонтировать.

     Восстановление  основных средств в соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

     Пример 4. ЗАО «Аист» принято решение о ремонте производственного оборудования, в результате которой возрастет точность обработки деталей. Первоначальная стоимость оборудования - 348 000 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 8 годам, амортизация начислялась линейным методом. На момент проведения модернизации оборудование эксплуатировалось 6 лет, сумма начисленной амортизации составила 261 000 руб.

     Для проведения работ по ремонту заключен договор подряда со сторонней организацией, стоимость работ согласно условиям договора - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Работы по модернизации оборудования выполняются иждивением подрядчика.

     Данные  операции в бухгалтерском учете  организации отражены следующим образом с использованием счетов:

     01 «Основные средства»;

     08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»;

     51 «Расчетные счета»;

     60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - 50 000 руб. - отражены затраты на  модернизацию оборудования;