Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии ЗАО «Аист»

2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств 
 

      Порядок ведения налогового учета поступления  и выбытия основных средств устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Возможны два варианта ведения налогового учета:

      Налоговый учет поступления амортизируемого  имущества должен обеспечить: правильное определение первоначальной стоимости принимаемых к учету объектов; группировку имущества по амортизационным группам и определение срока полезного использования.

      В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества  организации получают доходы и несут  расходы, порядок признания которых для целей налогообложения прибыли установлен в статье 268 Налогового кодекса РФ.

      Доходом от реализации амортизируемого имущества  признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых  покупателю. Выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).

      Остаточная  стоимость исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ:

    - по основным средствам, введенным  в эксплуатацию до вступления  в действие главы 25 Налогового  кодекса РФ, как разница между  восстановительной стоимостью и  суммой начисленной за период  эксплуатации амортизации (с учетом  переоценки этой суммы);

    - по основным средствам, введенным  в эксплуатацию после вступления  в действие главы 25 Налогового  кодекса РФ, как разница между  первоначальной стоимостью и  суммой начисленной за период  эксплуатации амортизации.

      Если  остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Сумма убытка от реализации основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

      Для целей налогообложения доходы и  расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода начисления.

      При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных  прав), который в соответствии с  пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определяется на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

      При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества.

      На  дату реализации амортизируемого имущества  сумма полученного дохода или  расхода должна фиксироваться в  аналитическом учете. При этом налоговый  учет доходов и расходов по амортизируемому  имуществу ведется пообъектно.

      При списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку). Внереализационными расходами также считаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Для целей налогообложения прибыли не принимается стоимость безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с его передачей.

      Списание  убытков от реализации (выбытия) амортизируемого  имущества, признаваемых для целей  налогообложения, на прочие расходы  производится в течение длительного  времени. Для контроля своевременности  и правильности их списания в течение  отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту. 
 

2.4 Налоговый учет амортизируемого имущества и амортизации 
 

      Амортизация для целей налогообложения начисляется  по основным средствам, признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РФ. Для целей  налогообложения не подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого имущества: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

      Амортизация для целей налогообложения начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств. Также как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

      Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта основных средств или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

      Величина  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости основных средств, срока полезного использования и применяемого метода амортизации.

      Для целей налогообложения прибыли  признается амортизация, исчисленная  одним из следующих методов:

    - линейным методом;

    - нелинейным методом.

      Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую –десятую амортизационные  группы, применяется только линейный метод начисления амортизации.

      Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

      Линейный  метод начисления амортизации в  налоговом учете соответствует  линейному способу начисления амортизации  в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой.

      При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.

      Амортизационные отчисления для целей налогообложения  включаются в расходы отчетного  периода в зависимости от применяемого организацией способа определения  доходов и расходов.

      При методе начисления амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Налогового кодекса РФ.

      Если  в налоговом учете не могут  использоваться данные бухгалтерского учета, расчет амортизационных отчислений следует вести в специальном регистре налогового учета. 
 

2.5 Налоговый учет расходов на восстановление основных средств 
 

      Для целей налогообложения прибыли  расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, как и в бухгалтерском учете, увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

      Налоговый учет изменения первоначальной стоимости  основных средств целесообразно  вести на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки в тех случаях, когда в бухгалтерском учете учтены расходы, не включаемые в первоначальную стоимость для целей налогообложения.

      Порядок признания расходов на ремонт основных средств, для целей налогообложения  прибыли определен в статье 260 Налогового кодекса РФ.

      Способ  учета расходов на ремонт организации  выбирают самостоятельно и фиксируют  его в учетной политике для  целей налогообложения. При этом для тождественности данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно  определить такой способ их учета, который применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

      Если  расходы на ремонт в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  признаются в том отчетном периоде, когда они произведены, то при  определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы на ремонт в полной сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

      Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения фактически произведенные расходы на ремонт следует отражать в специальном регистре налогового учета. Согласно пункту 1 статьи 324 Налогового кодекса РФ в аналитическом учете расходы на ремонт, произведенные хозяйственным способом, формируются с учетом группировки всех осуществленных расходов.

      Если  расходы на ремонт в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  признаются в том отчетном периоде, когда они произведены, то при  определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы  на ремонт в полной сумме, отраженной в бухгалтерском учете, и в качестве регистров налогового учета могут использоваться регистры бухгалтерского учета.  
 

3. Бухгалтерский  и налоговый учет основных  средств на примере ЗАО                             «Аист» 

3.1 Краткая  финансово – экономическая характеристика ЗАО «Аист» 
 

     ЗАО «Аист» зарегистрировано регистрационным отделом г. Курска 26.06.2000г., свидетельство о государственной регистрации №1007 от 26 июня 2000 года).  Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава (Приложение А) и действующего законодательства Российской Федерации. Общество имеет свое фирменное наименование и исключительное право его использования. Организация имеет самостоятельный баланс, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

      Целью   Общества   является   объединение   материальных,   трудовых   и финансовых ресурсов его акционеров для удовлетворения потребностей российских и иностранных граждан и юридических лиц в товарах и услугах получения на основе этого прибыли. Оно осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

      Фирма для реализации поставленных целей и выполнения стоящих перед ним задач осуществляет следующую деятельность:

     - оптовая и розничная торговля рыбой и рыбопродуктами;

     - производство, переработка и реализация рыбопродуктов;

     - хранение рыбы и рыбопродуктов;

     - оказание     автотранспортных     услуг,    транспортно-экспедиционное обслуживание и пр.

     Видами деятельности, для занятия которыми требуется лицензия, общество вправе заниматься после получения соответствующих лицензий.

     В ЗАО «Аист» виды деятельности не ограничиваются оговоренными в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону,   признаются  действительными и направлены на достижение уставных целей.

     Сегодня ЗАО «Аист» осуществляет реализацию более 300 наименований продукции из рыбы и морепродуктов. Обладая низкими производственными затратами и провинциальной рентабельностью, правильно совмещая традиционные экологически чистые рецептуры переработке сырья и используя новейшее технологическое оборудование европейских марок «М1Л_ТгVАК», «В15ЕКВА», «В1Т2ЕР», «811КСЫТ», ЗАО «Аист» ежегодно увеличивает объемы реализации рыбы и морепродуктов, имеет устойчивый рост спроса на свою продукцию.