Бухгалтерский финансовый учет

На валютный счет организации  могут быть зачислены в иностранной  валюте следующие суммы:

1. переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
2. перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
3. купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
4. другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина России.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут  быть переведены за границу по экспортно-импортным  операциям, перечислены на счета  внешнеэкономических организаций  для последующего перевода за границу  в оплату за импортные товары и  на валютные счета других организаций  в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной  валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных  расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах  и на другие цели с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка РФ или Минфина России.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической  деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия  обязаны часть выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки. Эта особенность в бухгалтерском учете денежных средств требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Обязательной продаже  не подлежат следующие поступления  от нерезидентов:

1. в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале других предприятий;
2. от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
3. в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
4. в виде пожертвований на благотворительные цели;
5. от реализации гражданам в установленном Центральным банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории России.

Обязательной продаже  не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной  валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в иностранной  валюте, купленные на внутреннем валютном рынке России.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого  эквивалента проданной валюты и  ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Для учета движения средств  в иностранной валюте в плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 52 «Валютный счет». Для более удобного учета различных средств в иностранной валюте к этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Транзитные валютные счета», 2 «Текущие валютные счета», 3 «Валютные счета за рубежом». Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». Обязательная продажа оформляется следующим образом:

1. Списание инвалюты с транзитного счета:

Дт сч. 57 «Переводы в  пути» Кт сч. 52-1 «Транзитные валютные счета»;

2. Проданная инвалюта в рублевом эквиваленте на день списания:

Дт сч. 48 «Реализация прочих активов» Кт сч. 57 «Переводы в пути»;

3. Оприходована выручка на день зачисления:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 48 «Реализация прочих активов»;

4. Списание положительной курсовой разницы (прибыль):

Дт сч. 48 «Реализация прочих активов» Кт сч. 80 «Прибыли и убытки»;

5. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток):

Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»  Кт сч. 48 «Реализация прочих активов».

При реализации, продаже  излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 «Переводы  в пути»:

1. Списание проданной валюты по курсу последней переоценки (балансовой) стоимости:

Дт сч. 48 «Реализация прочих активов» Кт сч. 52 «Валютный счет»;

2. Зачисление выручки от продажи валюты по курсу на день продажи:

Дт сч. 51 «Расчетный счет»  Кт сч. 48 «Реализация прочих активов»;

3. Списание положительной курсовой разницы (прибыль):

Дт сч. 48 «Реализация прочих активов» Кт сч. 80 «Прибыли и убытки»;

4. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток):

Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»  Кт сч. 48 «Реализация прочих активов».

Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет  право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в  порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут  быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. [12]

В бухгалтерском учете  эти операции находят следующее  отражение на счетах:

1. Перечисление денежных средств банку или непосредственно валютной бирже:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

2. Зачисление инвалюты на текущий валютный счет:

Дт сч. 52 «Валютный счет»  Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3. Сумма комиссионного вознаграждения относится на расходы предприятия:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в  валюте РФ - рублях. При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как  из транзитного, так и из текущих  счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется  журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также  вести карточки аналитического учета  по наименованиям валют.

 

3.4. Учет денежных средств на других счетах в банках

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные  и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные  нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца  основного счета могут быть открыты  расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают  организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть  расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне  их местонахождения; кооперативам по месту  нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов в  одной организации решался в  разные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006 (18, п. 2) организация могла иметь  в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. № 291 п. 2 Указа Президента от 23 мая 1994г. № 1006 отменен. [10] Организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Иностранным юридическим  лицам (нерезидентам) рублевые счета  могут быть открыты только по месту  нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной  инструкцией.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах. А также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках», в дополнение к указанным в Плане счетов бухгалтерского учета, при необходимости открываются следующие субсчета:

1. 55-1 “Аккредитивы”;
2. 55-2 “Чековые книжки”;
3. 55-3 “Депозитные счета”.

Остаток средств на указанных  субсчетах свидетельствует о  суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование  по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Учет поступления денежных документов и их списание оформляются  выпиской приходных и расходных  кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает  книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет  по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге  один - два раза в месяц.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Основные операции в бухучете по счету 55 отражаются следующими проводками:

1. Зачисление денежных средств в аккредитивы:

Дт сч. 55-2 «Чековые книжки» Кт сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютный счет», сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов;

2. Списание аккредитивов по мере использования:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов Кт сч. 55-1 “Аккредитивы”;

3. Возврат неиспользованных средств в аккредитивах:

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках» Дт сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета», сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 “Аккредитивы” ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

1. Выданные чековые книжки отражают следующими проводками:

Дт сч. 55-2 Кт сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета», сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов;

2. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка) Кт сч. 55 «Специальные счета в банках»;

3. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются следующим образом:

Дт сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета», сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» или других счетов Кт сч. 55-2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным  к оплате) остаются на счете 55-2 «Чековые книжки». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому  вкладу.

На отдельных субсчетах  счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т. д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и  выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета  в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к  счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.