Бухгалтерский финансовый учет

Аккредитивы (Приложение 5) используются как форма расчетов в торговой сделке, наряду с авансом, инкассо и открытым счетом (или оплатой по факту). Кроме того, в международной торговле, в отличие от внутри Российской практики, аккредитив используется в качестве средства финансирования сделки по аналогии с банковской гарантией. Международные аккредитивы выпускаются в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных Аккредитивов, публикация Международной торговой палаты №600, редакция 2007г. (действует с 01 июля 2007г.) и другими документами Международной торговой палаты; аккредитивы для расчетов на территории Российской Федерации, выпускаются в соответствии с нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации, нормы которых существенно отличаются от общепринятой мировой практики.

Преимущества данной формы  безналичных расчетов: гарантия платежа  поставщику; контроль за выполнением  условий поставки и условиями  аккредитива банками; как правило  не отвлекаются средства из хозяйственного оборота. Недостатками аккредитивов являются сложный документооборот и высокие комиссии банков.

Виды аккредитивов:

1. Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть отозван (аннулирован) плательщиком или банком, выписавшим его. В международной практике отзывные аккредитивы не применяются. (Более не используется. см. статья 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных Аккредитивов, публикация Международной торговой палаты №600, редакция 2007г.)
2. Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может быть отозван (аннулирован).
3. Аккредитив с красной оговоркой — аккредитив, согласно которому банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж на оговоренную сумму до представления торговых документов. Во времена, когда аккредитивы выпускались в виде письма банка, такая оговорка, в силу своей особой важности, выделялась в документе красным цветом, откуда и название. В настоящее время аккредитивы выпускаются преимущественно по телекоммуникациям, поэтому данный термин следует рассматривать, как профессиональный жаргон.
4. Аккредитив покрытый (депонированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Покрытый аккредитив применяется в расчетах на территории Российской Федерации. В международных расчетах банки действуют в соответствии с межбанковскими соглашениями, согласно которым покрытие либо отсутствует (чистая кредитная линия), либо размещается в согласованных формах (депозиты, ценные бумаги или иные активы). (Данный термин отсутствует в международной практике).
5. Аккредитив непокрытый (гарантированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств уплаченных бенефициару. В международной практике термины непокрытый или гарантированный не используются в виду того, что таковыми является абсолютное большинство аккредитивов.
6. Аккредитив подтвержденный — аккредитив, при котором исполняющий банк принимает на себя обязательства произвести платеж указанной в аккредитиве суммы независимо от поступления средств от банка, где был открыт А.п.
7. Аккредитив револьверный — аккредитив, открываемый на часть суммы платежей и автоматически возобновляемый по мере осуществления расчетов за очередную партию товаров. А.р. открывается при равномерных поставках, растянутых во времени, с целью снижения указанной в нем суммы.
8. Аккредитив циркулярный — аккредитив, позволяющий получить деньги в пределах данного кредита во всех банках-корреспондентах банка, выдавшего своему клиенту этот аккредитив.
9. Резервный аккредитив, иначе именуемый аккредитив Stand-By - разновидность банковской гарантии, носящей документарный характер (т.е. допускающей представление документов иных, чем требование платежа) и подчиняющейся документам Международной торговой палаты для аккредитивов. Резервные аккредитивы используются для финансирования международной торговли со странами, где запрещено использование банковских гарантий в торговых сделках (США), запрещен документарный характер гарантий, или при осуществлении операций с международными организациями (Европейский банк реконструкции и развития, Мировой банк и др.)
10. Кумулятивный аккредитив - в случае такого аккредитива приказодателю разрешается неистраченную сумму денег текущего аккредитива зачислить к сумме нового, который открывается в том же самом банке, в тоже время как за некумулятивным аккредитивом неистраченная сумма возвращаются банку-эмитенту для начисления на текущий счет приказодателя.

Расчеты по аккредитивам и  особым счетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”. Аналитический  и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка. Типовые операции расчетов с аккредитивами:

1.Выставлен обеспеченный  аккредитив:

Дт сч. 55-1 «Аккредитивы» Кт сч. 51 «Расчетный счет», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

2.Оплата счета поставщика  за счет средств аккредитива: 

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 55-1 «Аккредитивы»;

3.Возвращены с аккредитива  неиспользованные средства:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 55-1 «Аккредитивы». [3]

Все банковские платежные документы содержат следующую информацию:

1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. реквизиты организации документосоставителя;
5. реквизиты получателя денежных средств;
6. назначение платежа;
7. первая и вторая (при наличии) подписи организации, утвержденные руководителем и согласованные с банком. [6]

Банковские документы  не подлежат исправлению. Испорченный  документ аннулируется и выписывается новый. Сумма платежа указывается прописью и цифрами. По платежному требованию банк имеет право списывать денежные средства клиента без акцепта согласно договору банковского счета, со ссылкой на этот договор. Если отсутствует подобный пункт договора, банк не оплачивает выставленные клиенту предприятиями связи, тепло- и энергоснабжения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном  использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной  дисциплины, правильность и эффективность  использования денежных средств  и кредитов, обеспечение сохранности  денежной наличности и документов в  кассе. В условиях рыночной экономики  любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование  различных денежных средств само по себе может приносить предприятию  дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, использование денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др., своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности. [7] В бухгалтерском учете для отражения всех финансово-хозяйственных операций организации предусмотрен План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с последующими изменениями и дополнениями. [8] Для учета денежных средств в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

50 – Касса;

51 – Расчетные счета;

52 – Валютные счета;

55 – Специальные счета  в банках;

56 - Денежные документы;

57 – Переводы в пути;

58 - Краткосрочные финансовые  вложения.

 

3.1. Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией  банка России от 04. 10. 93 г. № 18 О Порядке  ведения кассовых операций в РФ. [9] Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе  предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает  на наличие суммы свободных денег  в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут  храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия  денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском  учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии  кассира. При этом полистно проверяются  наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми  ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв. 15).

На оборотной стороне  акта материально ответственное  лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных  инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

1. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки»;

2. В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

Дт сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт сч. 50 «Касса»,

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При наличии у предприятия  валютного счета и средств  в валюте других государств может  возникнуть необходимость в использовании  наличной инвалюты. Отдельного счета  для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса»  открывается субсчет, например субсчет 50-2 «Касса в иностранной валюте». Учет операций организуется по видам  валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга.

1. При получении в банке в бухгалтерском учете делают проводки::

Дт сч. 50-2 «Касса в иностранной  валюте»  Кт сч. 52-2 «Текущий валютный счет»;

2. При выдаче под отчет:

Дт сч. 71-2 «Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам» Кт сч. 50-2 «Касса в иностранной валюте».

В любом случае, так же как и по счету 52 «Валютные счета», учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1.

Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля  по отношению к имеющейся у  предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается в  корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 80 «Прибыли и убытки».

 

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Расчетные счета открываются  предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный  баланс. Указом президента от 21.03.95 №291 предприятию разрешается иметь неограниченное количество расчетных счетов. [10]

На расчетном счете  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия. В бухгалтерском учете различные платежи отражаются следующими проводками:

Поступление денежных средств  на расчетный  счет отражается следующими проводками:

1. Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы:

Дт сч. 51 «Расчетный счет»  Кт сч. 50 «Касса»;

2. Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов:

Дт сч. 51«Расчетный счет» Кт сч. 46 «Реализация продукции», сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», сч. 48 «Реализация прочих активов»;

3. Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дт сч. 51«Расчетный счет» Кт сч. 61 «Расчеты по авансам выданным»;

4. Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5. Зачислены поступления по претензиям:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 63 «Расчеты по претензиям»;

6. Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 64 «Расчеты по авансам полученным»;

7. Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 67 «Расчеты по внебюджетным фондам»;

8. Сумма возврата излишне перечисленных налогов: