Бухгалтерский финансовый учет

gn:justify">Дт сч. 51«Расчетный счет» Кт сч. 68 «Расчеты с бюджетом»;

9. Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», сч. 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», сч. 69-4 «Расчеты по фонду занятости»);

10. Зачислено от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (сч. 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», сч. 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», сч. 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

11. От учредителей взносы в уставный капитал:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

12. Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков», сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков», сч. 94 «Краткосрочные займы», сч. 95 «Краткосрочные займы»;

13. Зачислены средства целевого финансирования:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 96 «Целевые финансирование и поступления».

Выбытие денежных средств  с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги в кассу: 

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

2. Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дт сч. 52 «Валютный счет» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

3. Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 61 «расчеты по авансам выданным», сч. 76  «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

4. На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дт сч. 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 64 «Расчеты по авансам выданным», сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

5. На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дт сч. 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», сч. 68 «Расчеты с бюджетом», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

6. На сумму заработной платы, перечисленной работникам:  

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

7. На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дт сч. 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

8. На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:

Дт сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков», сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков», сч. 93 «Кредиты банков для работников» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

9. На суммы, перечисленные в погашение займов:

Дт сч. 94«Краткосрочные займы», сч. 95 «Краткосрочные займы» Кт сч. 51 «Расчетный счет»;

10. На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета:

Дт сч. 96 «Целевые финансирование и поступления» Кт сч. 51 «Расчетный счет».

Выдача денег, а также  безналичные перечисления с расчетного счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказу финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов. По исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т. п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Списание денежных средств  со счета производится в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса  РФ. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в  бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в  третьей очереди.

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета  по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. [11]

Предприятие периодически (ежедневно  или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку  из расчетного счета, т. е. перечень произведенных  им за отчетный период операций. К выписке  банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены  или списаны средства, а также  документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета  является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему  банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка  из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой  регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских  записей. Все приложенные к выписке  документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные  с расчетного счета суммы принимаются  на счет 63 «Расчеты по претензиям», а  банку немедленно сообщается о таких  суммах для внесения исправлений. В  последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия  задолженность списывается.

На полях проверенной  выписки против сумм операций и в  документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается  еще и порядковый номер его  записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных  работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка  выписок должны производиться в  день их поступления.

Полученная из банка выписка  проверяется и обрабатывается: подбираются  все оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а  по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам  обращения, расчетам с бюджетом и  другим, кроме того, проставляются  и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются  ежемесячно в разрезе счетов, цехов  и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия  предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных  денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета  отражаются денежные средства в погашение  задолженности предприятия поставщикам  материальных ценностей (услуг), подрядчикам  за выполненные работы, бюджету, банку  за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер №2 (Приложение 6). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер  и в ведомость итогами.

Обязательное условие  для заполнения регистров - использование  одной строки для каждой выписки  независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых  строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет». Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские  и хозяйственные расходы или  на приобретение горюче-смазочных материалов на основании чеков, вырезанных из чековых книжек, выданных банком организации, владеющей в данном банке расчетным счетом. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.). Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.

 

3.3. Учет денежных средств на валютном счете

Операции с иностранной  валютой могут осуществлять любые  предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной  валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными  банками.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу  два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт  товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток  валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.