Бухгалтерский финансовый учет деловой репутации организации

Деловаяᅟ репутацияᅟ –ᅟ актив,ᅟ представляющийᅟ собойᅟ будущиеᅟ экономическиеᅟ выгодыᅟ отᅟ объединенияᅟ бизнеса,ᅟ которыеᅟ неᅟ могутᅟ бытьᅟ определеныᅟ иᅟ признаныᅟ ᅟ отдельноᅟ отᅟ другихᅟ активов.

Чтобыᅟ разобратьсяᅟ вᅟ какомᅟ случаеᅟ приобретенныеᅟ активыᅟ должныᅟ отражатьсяᅟ вᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ какᅟ ᅟ деловаяᅟ репутацияᅟ важноᅟ понимать,ᅟ чтоᅟ подразумеваетсяᅟ подᅟ понятиемᅟ бизнес.ᅟ МСФОᅟ ᅟ (IFRS)ᅟ 3ᅟ определяетᅟ бизнесᅟ какᅟ совокупностьᅟ видовᅟ деятельностиᅟ иᅟ активов,ᅟ осуществлениеᅟ которыхᅟ иᅟ управлениеᅟ которымиᅟ способноᅟ привестиᅟ кᅟ получениюᅟ доходаᅟ вᅟ формеᅟ дивидендов,ᅟ сниженияᅟ затратᅟ илиᅟ инойᅟ экономическойᅟ выгоды,ᅟ инвесторамиᅟ илиᅟ собственниками.

Объединениеᅟ бизнесаᅟ –ᅟ этоᅟ операция,ᅟ приᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организация,ᅟ какᅟ покупатель,ᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ однимᅟ илиᅟ болееᅟ бизнесами.ᅟ Егоᅟ можноᅟ получитьᅟ разнымиᅟ способами,ᅟ например:

• путемᅟ передачиᅟ денежныхᅟ средствᅟ илиᅟ другихᅟ активов;
• путемᅟ принятияᅟ обязательств;
• путемᅟ выпускаᅟ долейᅟ участияᅟ вᅟ капиталеᅟ иᅟ т.д.

Деловаяᅟ репутацияᅟ подлежитᅟ признаниюᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ структураᅟ которогоᅟ ᅟ можетᅟ бытьᅟ сформированаᅟ темᅟ илиᅟ инымᅟ способом,ᅟ исходяᅟ изᅟ юридических,ᅟ налоговыхᅟ илиᅟ иныхᅟ причин,ᅟ например:

• созданиемᅟ дочернегоᅟ предприятия;
• вливаниемᅟ чистыхᅟ активовᅟ одногоᅟ илиᅟ несколькихᅟ видовᅟ коммерческойᅟ деятельностиᅟ вливаютсяᅟ вᅟ структуруᅟ кредитнойᅟ организации-покупателя;
• передачейᅟ чистыхᅟ активовᅟ объединяющегосяᅟ предприятияᅟ кредитнойᅟ организации.

Деловаяᅟ репутацияᅟ признаетсяᅟ вᅟ качествеᅟ активаᅟ наᅟ дату,ᅟ когдаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ фактическиᅟ получитᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемымᅟ предприятием.ᅟ ᅟ Получениеᅟ контроляᅟ предполагаетᅟ покупкуᅟ болееᅟ половиныᅟ голосующихᅟ акцийᅟ приобретаемойᅟ компании.ᅟ Исключениеᅟ представляютᅟ случаи,ᅟ когдаᅟ четкоᅟ определено,ᅟ чтоᅟ такойᅟ пакетᅟ акцийᅟ неᅟ обеспечиваетᅟ наличиеᅟ контроля.

Датойᅟ приобретения,ᅟ наᅟ которуюᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ -ᅟ покупательᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемойᅟ компанией,ᅟ являетсяᅟ дата,ᅟ когдаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ юридическиᅟ оплачиваетᅟ покупку,ᅟ приобретаетᅟ активы,ᅟ обязательстваᅟ иᅟ условныеᅟ обязательстваᅟ приобретаемойᅟ компании,ᅟ т.е.ᅟ датаᅟ заключенияᅟ сделки.ᅟ Однакоᅟ контрольᅟ можетᅟ бытьᅟ полученᅟ доᅟ илиᅟ послеᅟ заключенияᅟ сделки.ᅟ Например,ᅟ датаᅟ приобретенияᅟ наступаетᅟ доᅟ датыᅟ заключенияᅟ сделки,ᅟ еслиᅟ вᅟ письменномᅟ соглашенииᅟ указано,ᅟ чтоᅟ покупательᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемойᅟ компаниейᅟ наᅟ дату,ᅟ предшествующуюᅟ датеᅟ заключенияᅟ сделки.

Деловаяᅟ репутацияᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ рассчитываетсяᅟ какᅟ превышениеᅟ суммыᅟ совокупностиᅟ переданногоᅟ возмещения,ᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ ᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ иᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ наᅟ датуᅟ приобретения,ᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ ранееᅟ владелаᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организации,ᅟ надᅟ стоимостьюᅟ приобретенныхᅟ идентифицируемыхᅟ активовᅟ заᅟ вычетомᅟ принятыхᅟ обязательств,ᅟ оцененныхᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ наᅟ датуᅟ ихᅟ приобретения.

Активᅟ являетсяᅟ идентифицируемым,ᅟ еслиᅟ онᅟ соответствуетᅟ одномуᅟ изᅟ условий:

• можетᅟ бытьᅟ отделенᅟ отᅟ организацииᅟ иᅟ продан,ᅟ передан,ᅟ защищен,ᅟ лицензией,ᅟ предоставленᅟ вᅟ арендуᅟ илиᅟ обмененᅟ индивидуальноᅟ илиᅟ вместеᅟ сᅟ относящимсяᅟ кᅟ немуᅟ договором,ᅟ идентифицируемымᅟ активомᅟ илиᅟ обязательством,ᅟ независимоᅟ отᅟ того,ᅟ намереваетсяᅟ лиᅟ организацияᅟ этоᅟ сделать;
• возникаетᅟ вᅟ результатеᅟ исполненияᅟ договораᅟ илиᅟ вᅟ результатеᅟ приобретенияᅟ правᅟ инымᅟ способом,ᅟ независимоᅟ отᅟ того,ᅟ можноᅟ лиᅟ такиеᅟ праваᅟ передатьᅟ илиᅟ отделитьᅟ отᅟ организацииᅟ илиᅟ другихᅟ правᅟ иᅟ обязательств.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ МСФОᅟ (IAS)ᅟ 21ᅟ «Влияниеᅟ измененияᅟ валютныхᅟ курсов»ᅟ статьиᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ организации-нерезидента,ᅟ выраженныеᅟ вᅟ иностраннойᅟ валюте, ᅟпересчитываютсяᅟ вᅟ валютуᅟ представленияᅟ ᅟ консолидированнойᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ кредитнойᅟ организации.ᅟ

Еслиᅟ расчетнаяᅟ величинаᅟ деловойᅟ репутацииᅟ ᅟ имеетᅟ отрицательноеᅟ значение,ᅟ тоᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ признаетᅟ доходᅟ отᅟ покупкиᅟ вᅟ составеᅟ прибылиᅟ илиᅟ убыткаᅟ наᅟ датуᅟ приобретения.

Передᅟ признаниемᅟ доходаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ должнаᅟ проверить:

1. правильностьᅟ идентификацииᅟ всехᅟ приобретенныхᅟ активовᅟ иᅟ принятыхᅟ обязательств,ᅟ аᅟ такжеᅟ признатьᅟ дополнительныеᅟ активыᅟ илиᅟ обязательства,ᅟ идентифицированныеᅟ приᅟ проведенииᅟ проверки;
2. правильностьᅟ расчетаᅟ сумм,ᅟ подлежащихᅟ признаниюᅟ наᅟ датуᅟ приобретения:

• поᅟ идентифицируемымᅟ приобретеннымᅟ активамᅟ иᅟ принятымᅟ обязательствам;

• поᅟ неконтролирующейᅟ долеᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ вᅟ случаеᅟ ееᅟ наличия;
• поᅟ неконтролирующейᅟ долеᅟ участияᅟ ᅟ наᅟ датуᅟ приобретения,ᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ ранееᅟ владелаᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнесаᅟ поэтапно;
• поᅟ переданномуᅟ возмещению.

Возмещение,ᅟ переданноеᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ должноᅟ бытьᅟ оцененоᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ иᅟ рассчитываетсяᅟ следующимᅟ образом:

Переданноеᅟ возмещениеᅟ =ᅟ Суммаᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ активов,ᅟ принятыхᅟ обязательствᅟ передᅟ прежнимиᅟ собственникамиᅟ +ᅟ Стоимостьᅟ долиᅟ участияᅟ вᅟ капитале

Однако,ᅟ любаяᅟ частьᅟ вознагражденийᅟ выплатами,ᅟ основаннымиᅟ наᅟ акцияхᅟ покупателя,ᅟ предоставляемыхᅟ вᅟ обменᅟ наᅟ вознаграждения,ᅟ держателямиᅟ которыхᅟ являютсяᅟ работникиᅟ приобретаемогоᅟ предприятия,ᅟ котораяᅟ включенаᅟ вᅟ возмещение,ᅟ переданноеᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ будетᅟ рассчитыватьсяᅟ неᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимости,ᅟ аᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ порядком,ᅟ изложеннымᅟ вᅟ МСФОᅟ (IFRS)ᅟ 2ᅟ «Платеж,ᅟ основанныйᅟ наᅟ акциях»ᅟ (поᅟ методуᅟ "Рыночнаяᅟ оценкаᅟ вознаграждения").ᅟ

Возмещениеᅟ можетᅟ бытьᅟ передано:

• денежнымиᅟ средствамиᅟ илиᅟ другимиᅟ активами,
• бизнесомᅟ илиᅟ дочернимᅟ предприятиемᅟ покупателя,ᅟ
• простымиᅟ илиᅟ привилегированнымиᅟ ценнымиᅟ бумагами,ᅟ опционамиᅟ иᅟ инымиᅟ формами.

Приᅟ объединенииᅟ бизнесаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ должнаᅟ оценитьᅟ неконтролирующуюᅟ долюᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организации.ᅟ Оценкаᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ производитсяᅟ однимᅟ изᅟ двухᅟ способов:

• поᅟ справедливойᅟ стоимости;
• пропорциональноᅟ частиᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ вᅟ идентифицируемыхᅟ чистыхᅟ активахᅟ приобретеннойᅟ организации.

Первый способ (по справедливой стоимости) - стоимость деловой репутации будет равна разнице между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, справедливой стоимости неконтролирующей доли участия в приобретенной компании и величиной идентифицируемых чистых активов компании.

 Второй способ (пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретенной компании) - стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, неконтролирующей доли участия в компании, рассчитанной пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах компании, и величиной идентифицируемых чистых активах компании.

При поэтапном объединении бизнеса кредитная организация оценивает долю участия, которой она владела ранее, по справедливой стоимости на дату приобретения. Возникшие при этом прибыли или убытки, доходы или расходы от изменения справедливой стоимости доли участия ранее принадлежавшей кредитной организации, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Последующие изменения доли участия кредитной организации в дочерней компании, не приводящие к потере контроля, не влияют на признанную деловую репутацию на дату приобретения и отражаются в консолидированной финансовой отчетности как сделки с владельцами в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и  отдельная финансовая отчетность».

Если первоначальная оценка, приобретенных активов и принятых обязательств, к концу отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса, не завершена, то кредитная организация должна отразить  в финансовой отчетности условную стоимость деловой репутации, исходя из предварительных сумм, признанных в отношении в отношении активов и обязательств, идентифицированных на конец этого отчетного периода.

Стоимость деловой репутации в течение периода оценки может меняться в результате корректировки условных сумм, признанных в отношении активов и обязательств,  либо при признании дополнительных идентифицированных активов и обязательств. При этом период оценки не должен превышать год с даты приобретения деловой репутации.

После первоначального признания деловая репутация учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. МСФО (IAS) 38 регламентирует учет идентифицируемых нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса. МСФО (IAS) 36 регламентирует учет убытков от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 36 тестирование деловой репутации на обесценение при наличии признаков возможного обесценения производится не реже одного раза в год.

При тестировании на обесценение стоимость деловой репутации с момента ее приобретения распределяется на все генерирующие единицы, по которым ожидается повышение эффективности их использования в результате объединения бизнеса. Если стоимость деловой репутации не может быть распределена на отдельные генерирующие единицы, распределение производится на группу генерирующих единиц, в состав которых входит деловая репутация.

Убыток от обесценения деловой репутации не подлежит восстановлению.

Информация об оценке стоимости деловой репутации, как при первоначальном ее признании, так и при последующей оценке,  должна отражать  характер и финансовые последствия произошедшего объединения с целью возможности оценки финансовой отчетности заинтересованными  пользователями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ᅟ Методологияᅟ учетаᅟ деловойᅟ репутации

Современныеᅟ крупныеᅟ компанииᅟ могутᅟ объединятьᅟ несколькоᅟ предприятий.ᅟ Этоᅟ приводитᅟ кᅟ необходимостиᅟ оценкиᅟ деятельностиᅟ неᅟ каждогоᅟ экономическогоᅟ субъектаᅟ отдельно,ᅟ аᅟ группыᅟ организаций,ᅟ взаимодействующихᅟ междуᅟ собой,ᅟ вᅟ результатеᅟ чегоᅟ развиваетсяᅟ консолидированнаяᅟ отчетность. Одним из элементов консолидированной отчетности, возникающих в процессе объединения компаний, является деловая репутация.

Деловаяᅟ репутацияᅟ неᅟ существуетᅟ отдельноᅟ отᅟ предприятия.ᅟ Этоᅟ неотчуждаемоеᅟ имущество.ᅟ Имᅟ нельзяᅟ распорядитьсяᅟ отдельноᅟ отᅟ предприятия.ᅟ Этаᅟ чертаᅟ отличаетᅟ данныйᅟ видᅟ активовᅟ отᅟ всехᅟ иныхᅟ объектовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ включаяᅟ другиеᅟ видыᅟ нематериальныхᅟ активов.

Дляᅟ отечественногоᅟ учетаᅟ серьезнойᅟ проблемойᅟ являетсяᅟ оценкаᅟ стоимостиᅟ гудвилла.ᅟ Вᅟ балансеᅟ такаяᅟ величинаᅟ появляетсяᅟ толькоᅟ вᅟ томᅟ случае,ᅟ еслиᅟ предприятиемᅟ былаᅟ совершенаᅟ покупкаᅟ другогоᅟ предприятия.ᅟ Стоимостьᅟ собственнойᅟ деловойᅟ репутацииᅟ вᅟ балансеᅟ неᅟ отражается.

Оценкаᅟ репутацииᅟ фирмыᅟ (гудвилла)ᅟ состоитᅟ вᅟ определенииᅟ совокупностиᅟ техᅟ элементовᅟ бизнесаᅟ илиᅟ персональныхᅟ качеств,ᅟ которыеᅟ стимулируютᅟ клиентовᅟ обращатьсяᅟ именноᅟ кᅟ даннойᅟ компании,ᅟ которыеᅟ приносятᅟ фирмеᅟ прибыльᅟ сверхᅟ требуемойᅟ дляᅟ полученияᅟ разумногоᅟ доходаᅟ наᅟ всеᅟ остальныеᅟ активыᅟ компании.

Дляᅟ большинстваᅟ компанийᅟ гудвиллᅟ (деловаяᅟ репутацияᅟ фирмы)ᅟ являетсяᅟ самымᅟ значительнымᅟ активом,ᅟ которомуᅟ неᅟ присущиᅟ идентифицируемостьᅟ иᅟ обособленность.

Иногдаᅟ гудвиллᅟ привязываютᅟ кᅟ эксклюзивнымᅟ правамᅟ обладанияᅟ торговымᅟ знаком.ᅟ Такойᅟ видᅟ нематериальногоᅟ активаᅟ будетᅟ иметьᅟ определенныйᅟ срокᅟ службыᅟ иᅟ являетсяᅟ амортизируемым.

Вообщеᅟ гудвилломᅟ можетᅟ являтьсяᅟ все,ᅟ чтоᅟ помогаетᅟ компанииᅟ получатьᅟ большеᅟ прибылиᅟ наᅟ единицуᅟ активов,ᅟ чемᅟ уᅟ среднейᅟ аналогичнойᅟ компании.ᅟ Например,ᅟ этоᅟ можетᅟ бытьᅟ грамотныйᅟ руководитель,ᅟ хорошоᅟ обученныйᅟ дружныйᅟ персоналᅟ илиᅟ выгодноеᅟ территориальноеᅟ месторасположение.ᅟ [14,ᅟ с.23]

Методическими рекомендациями предусматривается расчет деловой репутации как разности между номинальной стоимостью акций дочерней компании и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации в дочернее общество, и не содержится указаний по отражению деловой репутации в консолидированной отчетности в последующем.