Бухгалтерский баланс

2) источник  составления;

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем  информации;

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

       Разновидностью  сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер  деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

5) форма  собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные и др.

6) способ  очистки;

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

       2.2. Структура и техника составления бухгалтерского баланса.

       Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской  отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату, для этого в  нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации. В графе баланса "На начало отчетного года" приводятся данные на начало отчетного года, которые  должны соответствовать показателям  графы "На конец отчетного периода" годового баланса за предыдущий год.

       В некоторых случаях вступительный  баланс отчетного года может отличаться от заключительного баланса предыдущего  года.

       Это допускается, если:

• произведена переоценка объектов основных средств;
• изменена учетная политика организации;
• в организации была произведена реорганизация по состоянию на начало года.

       В случае реорганизации бухгалтерская  отчетность составляется с учетом Методических указаний по формированию бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации  организаций, утвержденных Приказом МФ РФ от 20.05.2003 N 44н.

       Как уже было сказано выше, бухгалтерский  баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой  актив, правая - пассив.

       Каждый  из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных  для расшифровки показателей баланса (См. приложение 1, приложение 2).

       Раздел I «Внеоборотные активы»

       Внеоборотные  активы - это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

• Нематериальные активы. Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. По этому подразделу отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. Нематериальные активы учитываются на счете 04.
• Результаты исследований и разработок. По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
• Основные средства. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Независимо от стоимости по этой статье учитывается любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. В балансе ОС также учитываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией. Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01.
• Доходные вложения в материальные ценности. Отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03. Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
• Финансовые вложения. Здесь показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58.
• Отложенные налоговые активы. ОНА принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса. Используется счет 09.
• Прочие внеоборотные активы. По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся затраты по приобретению (изготовлению) объектов основных средств (требующих и не требующих монтажа), нематериальных активов. Отражаются на счетах 07 и 08.

       Раздел II «Оборотные активы»

• Запасы. Показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов. Используется счета 10, 16, 20, 23, 40, 41, 43, 44, 45, 97.
• Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям. Указанная статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда, и т.д., до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам. Используется счет 19.
• Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Используется счета 62, 76деб., 75-1, 73, 71, 63.
• Финансовые вложения. Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложения аналогичен порядку представления информации о финансовых вложениях из первого раздела бухгалтерского баланса, рассмотренному выше. Используется счет 58.
• Денежные средства. По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе и на счетах предприятия. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату. Используется счета 50, 51, 52, 55, 57.
• Остальные статьи раздела II отражаются по фактическим затратам.

       Раздел III «Капитал и резервы»

• Уставный капитал. Отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах. Используется счет 80.
• Собственные акции, выкупленные у акционеров. По данной статье АО отражают стоимость собственных акций, выкупленных им у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Учтенная стоимость при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение. Используется счет 81.
• Преоценка внеоборотных активов. По данной строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Используется счет 83.
• Добавочный капитал. По этой статье отражают эмиссионный доход АО, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного капитала организации. Используется счет 83.
• Резервный капитал. Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством РФ. При этом АО создают резервный капитал в пределах установленного лимита - не ниже 5 % от уставного капитала. Используется счет 82.
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года. В балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. Используется счет 84.

       Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»

• Заемные средства. По статье «Заемные средства» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Используется счет 67.
• Отложенные налоговые обязательства. По указанной статье отражаются сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. Используется счет 77.
• Резервы под условные обязательства. По этой строке отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Используется счет 96.

       Раздел V «Краткосрочные обязательства»

• Заемные средства. По статье «Заемные средства» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Используется счет 66.
• Кредиторская задолженность, которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. Используются счета 76 кр., 60, 70, 69, 98 75-2
• Доходы будущих периодов. Отражаются суммы доходов, квалифицируемые как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т.д.). Используется счет 98.
• Резервы предстоящих расходов. По данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой предусмотрено их создание. К их числу относят резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств и другие. Используется счет 66.

       Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и  тоже - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

       Также важной особенностью при заполнении строк баланса является то, что:

• не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

       Например: не сворачиваются активы по сч.76 (в активе - сальдо дебетовое; в пассиве - сальдо кредитовое).

• показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках

       (убыток, себестоимость, налог на прибыль,  прочие расходы).

• Некоторые показатели указываются с корректировкой на оценочные значения согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

       Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам; резерва под снижение стоимости материальных ценностей; резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и другие.

       Пример 1: Резерв по сомнительным долгам Д 91-2 К 63 -40 тыс.руб. На отчётную дату сальдо сч.62, 76 (дебиторская задолженность) составила 200 тыс.руб.

       Соответственно  в балансе по статье «Дебиторская задолженность» будет отражена сумма в размере 200 - 40 = 160 тыс.руб.

       Пример 2: Резерв под обесценение финансовых вложений Д 91-2 К 59 - 80 тыс.руб. На отчетную дату сальдо сч.58 «Финансовые вложения» - 300 тыс. руб.

       Соответственно  в балансе по статье «Финансовые вложения»  будет отражена сумма  в размере 300 - 80 = 220 тыс. руб.

       Пример  3: Резерв под обесценение стоимости материальных ценностей Д 91-2 К 14 - 30 тыс. руб. На отчетную дату сальдо сч.10 - 330 тыс.руб. Соответственно в балансе по статье «Материальные затраты» будет отражена сумма в размере 330 - 30 = 300 тыс. руб.

       Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают подготовительные процедуры, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих регистрах.