Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс.

1. Понятие и структура бухгалтерского баланса.

Понятие баланса достаточно широко используется в различных отраслях деятельности. В буквальном переводе с итальянского языка термин «баланс» означает «равновесие двух чаш весов».

В бухгалтерском учёте баланс означает равенство актива и пассива баланса. В экономической литературе представлены два определения бухгалтерского баланса, как в широком, так и в узком смысле.

Под бухгалтерским балансом в широком смысле понимают

способ группировки и обобщения имущества и источников предприятий (активов и пассивов организаций) в денежной оценке на определённую дату, обычно на 1 число месяца.

Баланс в узком смысле - это двухсторонняя таблица, левая часть которой называется активом, правая - пассивом.

Баланс  по структуре состоит из пяти разделов, разделы - из статей.

Статья- это экономически однородный по своему составу вид активов или пассивов.

Итог актива баланса всегда равен итогу пассива. Балансовым равенством называют формулу: А=П.

В активе баланса отражаются средства  организации по их видам и размещению    (материалы, готовая продукция  и  товары на складе, деньги в кассе, на рублевых и валютных счетах  и т. д.).

В пассиве баланса отражаются средства организации  источникам их образования.

ВЫВОД: Актив и пассив равны между собой, так  как в них отражается один и тот же объём средств организации, но в разных классификациях.

Итог баланс  называют валютой баланса.

 

2. Оценка статей баланса, виды балансов – баланс-нетто и баланс- брутто

С 1 января 1992 года в РФ используется  форма баланса-«НЕТТО», который дает  реальную оценку  имущества организации.

2.1. Реальной оценкой для основных средств является их остаточная стоимость. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации.

Первоначальной стоимостью  объекта основных средств является сумма фактических затрат, связанных с приобретением объекта основных средств и всех расходов, которые доводят объект до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальная стоимость может включать в себя следующие составляющие :

- цену приобретения;

- стоимость доставки, охраны и страхования в пути;

• расходы по монтажу, установке, наладке и т.д.

Аналогичный принцип оценки использован при отражении в балансе нематериальных активов и доходных вложений в материальны активы, т.е. они все эти виды активов отражаются в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - амортизация).

2.2. Реальной оценкой оборотных  средств является фактическая себестоимость их приобретения (материалы, товары, ценные бумаги) или изготовления (незавершённое производство готовая продукция, товары отгруженные).

2.3. Денежные средства в валюте отражаются в балансе в рублевой оценке по курсу соответствующей валюты на дату составления отчетности.

2.4. Дебиторская и кредиторская  задолженность отражаются в балансе в суммах, вытекающих из данных бухгалтерского учета организации, признаваемых ею правильными.

2.5. Задолженность по кредитам  и займам отражается в балансе с учетом неуплаченных на конец месяца процентов.

2.6. Прибыль в балансе отражается в балансе за минусом налога на прибыль (чистая, нераспределенная прибыль).

До 01.01.92 года в СССР использовался баланс- брутто, который давал искаженную  оценку имущества организации, стоимость имущества была завышена.

Баланс- брутто

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Основные средства по первоначальной стоимости	1000000	Амортизация основных средств	450000
Использование прибыли  (сумма налога на прибыль)	32000	Прибыль отчетного года	100000

 

Эта же информация будет иметь в балансе-нетто следующий вид

Баланс- нетто

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Основные средства  оценке остаточной стоимости	550000	Нераспределенная прибыль отчетного  года	68000

 

3. Пояснения к отдельным статьям баланса

3.1. Статья «Незавершённое строительство»

Показывает наличие основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности (предметы проката и лизинговое имущество), еще не принятых к учету.

3.2.Статья «Товары отгруженные».

Отражает продукцию или товары, право собственности  на которые сохраняется за организацией, хотя они уже отгружена покупателям. Эта статья появляется в  балансе организации в следующих случаях:

1) Если организация реализует  свою продукцию или товары  по договорам комиссии или поручения.

 В соответствии с ГК РФ  сторонами договора комиссии  является комитент (собственник  товара) и комиссионер. Право собственности  на товар сохраняется за комитентом  до оплаты товара или продукции. Комиссионер не является собственником  продукции или товара. Он отражает полученный товар за балансом как товары принятые на реализацию (комиссию).Товары, отгруженные комиссионеру отражаются в балансе комитента по статье  «Товары отгруженные».

2) Если организация-продавец  реализует  продукцию или товары по договорам поставки или купли-продажи, в которых указан особый порядок перехода права собственности на товар, например, после его оплаты.

Гражданским кодексом установлено, что право собственности на продукцию или товары переходит к покупателю после его отгрузки, если договором  не предусмотрено иное.

3) статья «Товары отгруженные»  может появиться в балансе  предприятий, которые осуществляют  экспортную деятельность, так как  экспортными контрактами чаще  всего предусмотрен особый порядок  перехода права собственности на продукцию или товары в соответствии с международными правилами  «Инкотермс» , например, по факту по факту погрузки товара на борт судна.

3.3. Налог на добавленную стоимость  по приобретённым материальным  ценностям.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (21 глава Налогового кодекса РФ) предприятие при покупке материалов, работ или услуг уплачивает поставщикам и подрядчикам стоимость товаров (работ, услуг) +18 % НДС (с 1 .01. 2004 г).

При отражении в балансе приобретённых материалов, основных средств, товаров  сумма НДС в их стоимость не включается,  НДС отражается в балансе отдельной строкой.

3.4.Задолженность дочерних и  зависимых обществ.

В соответствии с Гражданским кодексом дочерними являются организации, вклад в уставной капитал которых данным предприятием составляет более 50 % уставного капитала. Зависимое общество- вклад в уставной капитал составляет более 20 %. Эти операции подпадают под особый контроль налоговых инспекций.

3.5. Расходы будущих периодов.

   По этой статье в балансе отражаются расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, например, предоплата по аренде, расходы по подписке на периодическую печать, на приобретении лицензии.

Такой подход обусловлен  использованием одного из основных принципов бухгалтерского учета – принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Он означает, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, где они имели место, независимо от того, оплачены они или нет.

3.6. Статья  «Затраты в незавершенном  производстве» кроме продукции, которая не закончена обработкой, может также отражать наличие затрат по оказанию различных услуг, которые  не сданы заказчикам или клиентам.

3.7. Статья « Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает реальную задолженность перед персоналом по начисленной заработной плате. В соответствии с действующим налоговым кодексом РФ из заработной платы персонала удерживается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по единой ставке 13%.

Следовательно, реально при  получении заработной платы работнику будет выплачена заработная плата, уменьшенная  на сумму НДФЛ. Именно эта сумма отражается в балансе организации как кредиторская задолженность перед персоналом.

3.8.Расчёты с учредителями. Эта статья может отражать :

а) дебиторскую задолженность учредителей, которая возникает на стадии  образования организации. На момент регистрации на временный расчётный счёт должно быть внесено не менее   50% от суммы уставного капитала.

Оставшаяся часть  должна быть внесена в течение 6 месяцев после регистрации организации, в противном случае  должен быть уменьшен размер уставного капитала (но не менее минимального его размера).

 Баланс на момент регистрации  вновь организованного предприятия может иметь следующий вид:          Баланс ООО «Удача» на 1 сентября 2011 г.

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Расчетный счет	150000	Уставный капитал	300000
Расчеты с учредителями в уставный капитал	150000
Итого по активу	300000	Итого по пассиву	300000

 

б) кредиторскую задолженность, которая возникает по окончании квартала (года) при наличии чистой прибыли (после уплаты налогов), о распределении которой в виде доходов или дивидендов принято решение акционеров.

В этом случае в балансе появляется  пассивная статья - задолженность перед учредителями по доходам или дивидендам. Погашение задолженности производят после выплаты  налога на доходы .

3.9.Нераспределённая прибыль (убыток) 

Особенность  данной статьи баланса заключается в том, что  эта статья отражает сумму прибыли (убытка)  нарастающим итогом с начала года.

Пример: В балансе на 01.07 .11 сумма прибыли отчётного года составляет 200000 руб., т.е. эта сумма прибыли получена за первое полугодие текущего года.

С 01.01.1998 года изменился порядок отражения в балансе убытка  организации. До указанного времени  сумма убытка отражалась в   активе баланса. Новый подход состоит в отражении убытка в составе собственных источников средств предприятия (3 раздел  баланса), как суммы, которая уменьшает эти источники.

 Сумма убытка  показывается  в балансе в круглых скобках.  При подсчёте итога раздела 3 «Капитал  и резервы» пассива  она  подлежит  вычитанию.

 

4. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

 

Хозяйственная деятельность организации состоит из множества хозяйственных операций, которые по-разному влияют на величину валюты баланса.

Рассмотрим  баланс организации, валюта которого составляет 500000 рублей.

Баланс ООО «Азарт» на 01.09.2011 г.

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
…	…	…	…
Итого по активу	500000	Итого по пассиву	500000

 

1.Хозяйственная операция  №1.

Начислена  заработная плата персоналу за изготовление продукции в сумме 100000 рублей.

Экономический смысл операции:

А) Увеличение затрат организации на сумму 10000 в активе баланса

Б) Увеличение задолженности  перед персоналом по оплате труда на сумму 100000 рублей в пассиве баланса

 После этой хозяйственной  операции произойдет увеличение  суммы в активе и в пассиве  баланса на 100000  рублей,  итог  баланса -600000 рублей.

Изменение в балансе может быть представлено формулой:

А+ N= П+N ( 1 тип хозяйственных операций )

2.Хозяйственная операция  №2:Удержан из  заработной платы персонала налог на доходы физических лиц в сумме 13000 рублей.

Экономический смысл операции:

А) Увеличение  задолженности перед бюджетом по НДФЛ на сумму 13000 в пассиве баланса

Б)  Уменьшение задолженности  перед персоналом по оплате труда на сумму 13000 рублей в пассиве баланса

 После этой хозяйственной  операции произойдет увеличение  по одной статье пассива баланса на одну сумму  и уменьшение по другой статье пассива баланса на ту же сумму- 13000 рублей.

Итог баланса после  хозяйственной операции  №2 не изменяется и  составляет 600000 рублей.

Изменение в балансе может быть представлено формулой:

А= П+N – N ( 2 тип хозяйственных операций )

3.Хозяйственная операция  № 3: Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы 87000 рублей.

Экономический смысл операции:

А) Увеличение денежных средств в кассе на сумму 87000 в активе баланса.

Б) Уменьшение денежных средств на расчетном счете на сумму 13000 рублей в активе баланса.

  После этой хозяйственной операции произойдет увеличение по одной статье  актива баланса  и уменьшение по другой статье актива баланса на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменился  и  составил 600000 рублей.

Изменение в балансе может быть представлено формулой: