Бухгалтерский баланс

• Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов

Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

Строка 630 «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов»

В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это  сумма непогашенной задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам.

При составлении баланса за 2008 год  по этой строке показывается сумма  начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде  состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению  дивидендов и было принято соответствующее  решение.

Распределение чистой прибыли на выплату  дивидендов отражается бухгалтерской  проводкой:

• Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды  и прочие аналогичные выплаты  начисляются на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» субсчет  «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

Строка 640 «Доходы будущих  периодов»

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся  доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных  билетов или абонементов на следующие  периоды. На этом же счете учитываются  стоимость безвозмездно полученного  имущества, предстоящие поступления  по недостачам, выявленным за прошлые  годы (если они признаны виновными  лицами или присуждены к взысканию  судебными органами), причитающиеся  суммы страхового возмещения и т. д.

Коммерческие организации, которые  получают средства из бюджета или  внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и  т. д., отражают на счете 98 использование  сумм целевого финансирования.

Строка 650 «Резервы предстоящих  расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих  расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы  по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под  выплату выходного пособия и  т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной  политике.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Сальдо счетов учета оценочных  резервов (14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной  суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в  уменьшение соответствующих показателей  актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также  остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Строка 660 «Прочие краткосрочные  обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных  обязательств, которые не вошли в  другие строки раздела V баланса.

Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке «Прочие». Если в разделе V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в раздел V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу V»

Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных  кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется  как сумма строк раздела V:

• 610 «Займы и кредиты»;
• 620 «Кредиторская задолженность»;
• 630 «Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов»;
• 640 «Доходы будущих периодов»;
• 650 «Резервы предстоящих расходов»;
• 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 «Баланс»

Показатель строки 700 равен сумме  всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

• 490 «Итого по разделу III»;
• 590 «Итого по разделу IV»;
• 690 «Итого по разделу V».

Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.

Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах»

В справочном разделе баланса указывается  информация о ценностях, которые  учитываются в бухгалтерском  учете на забалансовых счетах. Это  ценности, временно находящиеся в  распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке  и т. п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени  необходимо вести контроль.

Строка 910 «Арендованные основные средства»

В этой строке отражается стоимость  основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают  на забалансовом счете 001 в оценке, указанной  в договоре аренды. Если организация  пользуется основными средствами, полученными  по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету  на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель  заполняет также расшифровочную строку 911 «В том числе по лизингу».

Обратите внимание: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение»

В этой строке справочного раздела  баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в  организации на ответственном хранении. Это могут быть:

• ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;
• ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т. п.);
• неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности наних переходит к покупателю после оплаты;
• товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);
• принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются  на забалансовом счете 002. На этом же счете  организации-поставщики учитывают  оплаченные покупателями ТМЦ, которые  оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены.

Товарно-материальные ценности учитываются  на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»  в ценах, предусмотренных в договорах, приемосдаточных актах и иных первичных документах.

По строке 920 отражается дебетовое  сальдо забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение».

Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»

В этой строке отражается стоимость  товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с  комиссионным договором, учитываются  на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет комиссионных товаров  ведется по ценам, указанным в  договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела  баланса отражается дебетовый остаток  счета 004.

Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В этой строке отражается сумма дебиторской  задолженности, включенная в состав прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После  списания безнадежной задолженности  с баланса ее нужно в течение  пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов». Это  делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при  возврате должником суммы долга  она подлежит списанию с забалансового  учета.

По строке 940 справочного раздела  баланса отражается дебетовый остаток  счета 007.

Строка 950«Обеспечения обязательств и платежей полученные»

В этой строке отражается дебетовое  сальдо одноименного забалансового  счета 008. Этот счет предназначен для  учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется  на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она  была выдана. По строке 960 отражается дебетовое  сальдо забалансового счета 009.

Строка 970«Износ жилищного  фонда»

Строка 980 «Износ объектов внешнегоблагоустройства  и другиханалогичных объектов»

Эти строки справочного раздела  баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым  в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не начисляется  амортизация.

В частности, по указанным строкам  отражается износ по объектам жилищного  фонда, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства и т. п.), принятым к учету до 1 января 2006 года.

Также не подлежат амортизации основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности. Износ по таким объектам можно  начислять ежемесячно. При этом применяется  исключительно линейный метод.

Суммы начисленного износа по объектам основных средств учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При выбытии указанных  объектов основных средств сумма  начисленного по ним износа списывается  со счета 010.

Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.

Строка 990«Нематериальные  активы, полученные в пользование»

В этой строке отражается стоимость  чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела  право неисключительного пользования  по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.