Бухгалтерский баланс

Дебиторская задолженность, которая  в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской  задолженности из долгосрочной в  краткосрочную возможен, если это  предусмотрено учетной политикой  организации. Если сумма дебиторской  задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.

Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

В строке 240 баланса отражается сумма  краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем  через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерском учете  путем ведения соответствующей  аналитики на счетах учета расчетов:

• с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
• с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работами оказанным услугам (счет 62);
• с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным имзаймам и ссудам (счет 73);
• с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
• с прочими дебиторами (счет 76).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной  дебиторской задолженности следует  уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в  сумме, относящейся к краткосрочной  дебиторской задолженности).

Состав краткосрочной дебиторской  задолженности рекомендуется расшифровать.

Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной  политике критериями существенности. При этом в балансе можно выделить отдельной строкой краткосрочную  дебиторскую задолженность покупателей  и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых  обществ, прочих дебиторов.

Если в учетной политике организации  предусматривается перевод дебиторской  задолженности из долгосрочной в  краткосрочную, сумма «переведенной» задолженности отражается по строке 240 баланса.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные  займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки  права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются  краткосрочными, если срок их погашения  не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250 баланса формируется  аналогично сумме по строке 140 «Долгосрочные  финансовые вложения» — как дебетовый  остаток по счетам 58 «Финансовые  вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно  перевести, если на дату составления  отчетности до момента предполагаемого  погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.

Обратите внимание: в составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 411 раздела «Капитал и резервы».

Строка 260 «Денежные средства»

Показатель этой строки формируется  как сумма дебетовых остатков по счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);
• 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России, действующему на отчетную дату. Так, например, при составлении  отчетности за 2008 год следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2008 года.

Пересчету подлежат все указанные  средства за исключением полученных в валюте сумм авансов, предоплаты и  задатков. С 2008 года они отражаются в балансе в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Пересчет названных средств на отчетную дату не производится.

Строка 270 «Прочие оборотные  активы»

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II.

Следует учитывать, что в составе  «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными  для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные  активы, информация о которых признается существенной для пользователей  бухгалтерской отчетности, но для  них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных  строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как «прочие». В этом случае следует ввести в  раздел II новую строку. В активе баланса  показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого  зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 «Итого по разделу II»

Строка 290 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма  строк:

• 210 «Запасы»;
• 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
• 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;
• 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• 260 «Денежные средства»;
• 270 «Прочие оборотные активы».

Итоговая сумма  активов организации

Строка 300 «Баланс»

В строке 300 отражается сумма всех активов организации — как  внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма  строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.

Пассив баланса

Пассивы организации — это источники  формирования ее активов. К ним относятся  капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации  в процессе ведения хозяйственной  деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 «Уставный капитал»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для  акционерных обществ и обществ  с ограниченной ответственностью это  величина уставного капитала, для  унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ  и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих  случаях:

• при дополнительном выпуске акций;
• при увеличении номинальной стоимости акций;
• при уменьшении количества акций;
• при уменьшении номинала акций;
• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может  измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала отражается в бухгалтерском  учете только после регистрации  соответствующих изменений в  учредительных документах.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражается дебетовое  сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)»  —остаток акций (долей) организации, которые  она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи  или аннулирования.

Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве  баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное  значение и указывается в круглых  скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 «Добавочный капитал»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:

• курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
• эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
• суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением  установленных случаев:

• при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;
• при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;
• при распределении добавочного капитала между учредителями.

Строки 430,431 и 432 «Резервный капитал»

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный  фонд и иные аналогичные фонды, которые  создаются путем распределения  части полученной прибыли. Они предназначены  для покрытия убытков, погашения  облигаций организации, выкупа собственных  акций (долей) и т. п. Для расшифровки  показателя строки 430 предусмотрены  строки 431 «Резервы, образованные в  соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Формировать резервный фонд обязаны  только акционерные общества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять  строку 431.

Другие организации имеют право  создавать резервный фонд, если это  предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое  право предоставлено, например, обществам  с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью»). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке 430 также  суммы резервов, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для  них предназначена строка 650 раздела V баланса.

Строка 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;
• дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.

По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного  периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год  и прошлые периоды, она может  ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»  и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».