Бухгалтерский баланс

Строка 490 «Итого по разделу III»

Строка 490 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется  как сумма строк:

• 410 «Уставный капитал»;
• 420 «Добавочный капитал»;
• 430 «Резервный капитал»;
• 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом показатель, приведенный  по строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров», вычитается. Если сумма  в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в  круглые скобки (то есть сформирован  убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»

В этом разделе отражаются суммы  займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и  не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация  может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым  выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед  дочерними организациями или  перед учредителями.

Строка 510 «Займы и кредиты»

В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам». Это остатки заемных  средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых  согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.

Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в  краткосрочную, если это оговорено  в учетной политике. Такой перевод  осуществляется, если до срока погашения  займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится  на счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и в балансе  отражается по строке 610 «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Строка 515 «Отложенные налоговые  обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые  обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства  формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма  налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в  бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в  следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском  учете.

Налогооблагаемые временные разницы  могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет  кассовый метод. В бухгалтерском  учете выручка признается при  отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных  документов, а в налоговом учете  эта сумма будет включена в  состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства  рассчитывается как произведение НВР  и ставки по налогу на прибыль. Сумма  отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

• Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых  обязательств делается обратная проводка:

• Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Организации, исчисляющие текущий  налог на прибыль вторым способом (подробнее об этом см. на с. 409), могут  не исчислять отложенные налоговые  обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они  вправе определять их виличину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она  кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации  перед бюджетом по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих  условий:

• у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Организация при сальдировании  сумм отложенных налоговых активов  и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые  обязательства» больше дебетового остатка  по счету 09 «Отложенные налоговые  активы», то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговые  активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток  по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое  сальдо счета 09 за минусом кредитового  сальдо счета 77). В этом случае не нужно  включать в баланс строку 515.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По этой строке отражаются суммы  привлеченных средств, не указанные  в строке 510 «Займы и кредиты». Это  могут быть кредитовые остатки по счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 «Итого по разделу IV»

Строка 590 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма  кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 590 формируется  как сумма строк баланса:

• 510 «Займы и кредиты»;
• 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В разделе V отражаются суммы краткосрочной  кредиторской задолженности организации  перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные  для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и  внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Строка 610 «Займы и кредиты»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» — остаток  задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которые при  их получении классифицировались как  долгосрочные, на дату составления  отчетности могут быть переведены в  разряд краткосрочных, если до момента  их погашения осталось менее 12 месяцев  и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

В этой строке отражается сумма краткосрочной  кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной  Минфином России в приказе № 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

• перед поставщиками и подрядчиками заполученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
• перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
• перед бюджетом по налогам и сборам;
• перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;
• перед прочими кредиторами. Рассмотрим каждую из этих строк.

Строка 621 «Поставщики и  подрядчики»

В этой строке отражается сумма кредитового  сальдо по соответствующим субсчетам  таких счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатель этой строки отражает сумму  краткосрочной кредиторской задолженности  организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в  строке 621 указывается сумма задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

Строка 622 «Задолженность перед  персоналом организации»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка  по субсчету «Доходы от участия в  капитале»). Это задолженность организации  по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно — в строке 625 «Прочие кредиторы» или в дополнительной строке.

Строка 623 «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Это  суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены  во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

Суммы начисленных штрафов и  пеней (если таковые имеются) по взносам  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  также следует отразить в строке 623.

Если у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса —  по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II «Оборотные активы».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Это величина налогов  и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской  отчетности (кроме сумм, перечисляемых  во внебюджетные фонды).

Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам  и сборам (кроме сумм, перечисляемых  во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.

Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо оттого, на каком счете — 68 или 69 — учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов  на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Строка 625 «Прочие кредиторы»

В этой строке показываются суммы  краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская  задолженность».

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует  выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов — это  существенный показатель. Поэтому сумму  полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.

Письмом Минфина России от 12.11.96 '^У № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка: