Бухгалтерский баланс и методика его составления

     Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской  отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим  требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия.

     При составлении баланса должны соблюдаться  определенные требования:

     1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     2. Амортизируемые виды имущества  (нематериальные активы, основные  средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости.

     3. Активы и обязательства делятся  в зависимости от сроков их  обращения (погашения) на долгосрочные  и краткосрочные.

     4. Если какой-либо показатель необходимо  вычесть, то его отражают в  круглых скобках.

     5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы. 

2.3 Нормативное регламентирование содержания и форм бухгалтерского баланса

     Начиная с годовой отчетности за 2011г. организации  должны будут использовать обновленные  формы бухгалтерской отчетности, так как вступает в силу приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Данный приказ исключает рекомендательный характер форм отчетности, но устанавливает, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

     Все показатели, которые ранее (в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») подлежали расшифровке («Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», «Резервный капитал»), в новой форме представлены свернуто. Организация может раскрыть данные показатели в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если показатели несущественны для оценки пользователями финансового положения организации или результатов ее деятельности. Если же показатель является существенным, то его следует раскрыть в бухгалтерском балансе. В балансе также появились новые показатели «Результаты исследований и разработок», «Переоценка внеоборотных активов» (выборка счета 83 «Добавочный капитал»), «Резервы под условные обязательства» (выборка счета 96 «Резервы предстоящих расходов»). 

Вывод:

     Основной  тенденцией развития бухгалтерского баланса  в России было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры бухгалтерского баланса.

      

       

         

3.Содержания актива и пассива баланса и оценка статей

в  российской практике

3.1 Порядок заполнения бухгалтерского баланса на примере ЗАО «ЯЗВИ»

         Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности предшествует процедура  закрытия счетов, причем при формировании годовой отчетности она является более сложной.

     Бухгалтерский баланс заполняется на основании  остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки  активных счетов; статьи пассива –  кредитовые остатки пассивных счетов.

     Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

     Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности. (ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

Актив

Раздел  I «Внеоборотные активы» 

Внеоборотные  активы – собственные средства предприятий (организаций), изъятые из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на балансе.

В балансе  в составе внеоборотных активов  выделяют:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

     По  строке 110  «Нематериальные активы» отражается остаточная  стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности. В данной статье не отражаются расходы на завершения научно - исследовательских и опытно- конструкторских работ, результаты которых не подлежат правовой охране. 

Согласно  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 153н для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 1 года);

-   организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

-   отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активом относятся: произведения искусства, авторские права, программы для электронных вычислительных машин, товарные знаки.

План  счетов предусматривает две схемы  списания стоимости нематериальных активов:

-  с  использованием счета 05 «Амортизация  нематериальных активов» (Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 97 К 05);

-  без  использования счета 05 (Д 08, 20,23, 25, 26, 44, 97 К 04)

При использовании  первой схемы по строке 110 баланса  должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы»  за минусом сумм, учтенных по кредиту  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке 110 должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

  По строке «Результаты исследований и разработок» отражаются расходы на завершения научно исследовательских и опытно - конструкторских работ, результаты которых не подлежат правовой охране. По данной строке отражаются данные аналитического учета по счету 04  «Нематериальные активы».

     По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

Согласно  ПБУ 06/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету, если это имущество, которое используется в качестве средств труда более 1 года (здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, но в бухгалтерском балансе отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом амортизационных отчислений. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

-  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

-  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость  основных средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по сч. 01) К ним  относятся: земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и коллекции, основные средства не коммерческих организаций.

Активы  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

(Д  01) 22 737 245.17 – 11 134 420.34 (К-02) = 11 602 824.83

     По  строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются:

- стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- суммы затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

-  стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа или переданного, но еще окончательно  не смонтированного;

- сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

- сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые предприятию-инвестору еще не перешло; 

-  затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

-  стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной регистрации объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

Таким образом, по строке 130 собираются остатки  по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60,субсчет «Расчеты по авансам  выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по строке 130 бухгалтерского баланса.

(Д-08) 803 182.73

      По  строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете  03. (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), сданного в аренду, лизинг, прокат с целью получения дохода.

     Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение) принимаются  к бухгалтерскому учету на счете «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. В бухгалтерском балансе материальные ценности предоставляемых во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода  отражаются по остаточной стоимости. Для расчета остаточной стоимости, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

     По  строке 140  «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более 1 года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».