Бухгалтерский баланс и методика его составления

Согласно  ПБ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, выданные векселя при расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги, вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.

Финансовые  вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

-   финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

-  финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые  вложения  первой группы отражаются в отчетности на конец года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Д 91; К 58 или Д 58 ;К 91)

Финансовые  вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Д 91-2; К 59). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

     В строке  145 «Отложенные налоговые активы» приводятся отложенные налоговые активы организации. При заполнении данного показателя следует руководствоваться ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" от 24.12.2010 № 186н.

Под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый  актив возникает, когда момент признания  расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадает.

Сумма налогового актива рассчитывается:

 

     Вычитаемые  временные разницы возникают, в  случае если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы позже, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих отчетных (налоговых) периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

-  применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

-  прочих  аналогичных различий.

Для обобщения  информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в  бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка (Д 09; К 68). Погашение отложенного налогового актива отражается бухгалтерском учете проводкой (Д 68; К 09). Таким образом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по счету 09.

(Д  09) 134 698.79

     По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса. В частности по данной строке может быть отражено дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета «Строительство объектов основных средств»). По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.

      По  строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк  - 110, 120, 130,135, 140, 145, 150 баланса.

11 603 + 803 + 135 = 12 541

 

   Раздел  II «Оборотные активы»

 

Оборотные активы – вложение финансовых ресурсов в объекты, использование которых  осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного  времени. В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечный результат их деятельности.

В балансе  в составе оборотных активов  выделяют:

-  запасы;

-  налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

-  дебиторская задолженность;

-  финансовые вложения;

-  денежные средства;

-  прочие оборотные активы.

В подразделе «Запасы» (строки 210-217) отражается общая стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат (затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, прочие затраты).

      По  строке 210 сумма строк (211; 216)   9 269

     По  строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов переданных в переработку и т.п.

 Материалы  оцениваются в бухгалтерском  балансе по фактической себестоимости (согласно ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Если  организация ведет учет материалов на счете 10, то по строке 211 отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

На показатель строки 211 баланса влияет как правильность формирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске. Оценка материалов при отпуске в производство может производиться одним из четырех методов: по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы оценки.

(Д  10) 9 220 247.28

     Строка 212 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

     По  строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и технической приемки. Указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по не завершенным работам».Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

     По  строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары». Учет товаров на счете 41 ведется: организациями оптовой торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС); организациями розничной торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам. Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, при заполнении строки 214 баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

     По  строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные». Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Это происходит в следующих случаях:

-   в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

-      товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и посредник их не продал;

-  товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения) и в некоторых других случаях.

В момент перехода права собственности стоимость  товаров списывается в дебет  счета 90 «Продажи».

     По  строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах. К таким затратам, относятся расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ услуг.

В строке 216 указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает 2 способа списания расходов будущих периодов:

-   равномерно в течение определенного  срока;

-   пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

(Д  97) 49 209.42

     По  строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» II раздела баланса.

     По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету. По строке 220 указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату. Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу); списаны за счет целевых средств.