Бухгалтерский баланс и методика его составления

В большинстве  случаев суммы НДС принимаются  к вычету. Это отражается проводкой: Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 –  произведен налоговый вычет. Такую  запись можно сделать при выполнении следующих условий:

-   приобретенные ценности оприходованы  на балансе организации (работы  выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для  осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для  перепродажи;

-     на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если  хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Если организация собирается использовать приобретенные ценности для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходы на продажу).

(Д  19) 134 936.43

     По  строкам 230 (долгосрочная), 240 (краткосрочная) «Дебиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской задолженности организации.

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предлагаемая к погашению в  отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как, долгосрочная необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Строка 240 «Дебиторская задолженность, в том числе покупатели и заказчики», рассчитывается как сумма (Д 60) 3 644 602.94 + (Д 62) 24 576 299.75 + (Д 69) 35 438.73 + (Д 73) 345 000.00 + (Д 76) 4 749 963.57 = 33 351 304.99

     По  строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

В соответствии с п.70 ПБУ организации могут  создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг – это  дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Для создания резервов и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия (НК гл.25):

-   создавать резервы по сомнительным  долгам могут только организации,  которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;

-   резерв может быть создан по  любой задолженности, за исключением  процентов по долговым обязательствам;

-     сумма резерва зависит от срока  возникновения обязательства;

-   общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период (квартал, полугодие и 9 месяцев, год).

Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100% сомнительного долга; если 45 дней – в размере 50%; если менее 45 дней – резерв не формируется.

В бухгалтерском  балансе сумма образованного  резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки не делаются, поэтому данные о дебиторской заложенности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Строка 241 – сумма (Д 62) 24 576 299.75 + (Д 76-ФИЗ) 1 649 595.00 = 26 225 894.75

     По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений, которая учитывается на счете дебетовое сальдо 58 (отдельный субсчет) « Финансовые вложения» за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резерв под обесценения финансовых вложений».

     По  строке 260 « Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация: находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов в пути – дебетовое сальдо счета 57.

(Д  50) 6 510.98 + (Д 51) 43 615 125.10 = 43 621 638.08

     По  строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II бухгалтерского баланса.

В составе  прочих оборотных активов могут  учитываться, например:

-  стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;

-  суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;

-   суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

- суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;

-  собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.

     По  строке 290 приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

     По  строке 290 «Итого по разделу II» необходимо указать сумму строк (210, 220, 240, 260) 9 269 + 135 + 33 351 +43 621 = 86 377

     По  строке 300 «Баланс»  приводится сумма строк 190 и 290. 12 541 + 86 377 = 98 918

 

   Раздел  III   «Капитал и резервы»

 

В разделе  «Капиталы и резервы» выделяют:

-  уставный капитал;

-  собственные акций, выкупленные у акционеров;

-   переоценка внеоборотных активов;

-  добавочный капитал;

-  резервный капитал;

-   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     По  строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая  задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском  балансе отдельно.

     Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Увеличение  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты.

Увеличение  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Уставный  капитал акционерного общества может  быть увеличен путем увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций.

По данной строке отражаются аналитические данные по счету 80 «Уставный капитал».

(К  80) 165 900.00

     По  строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость  по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

По данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акций (доли)». Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, и при подсчете итога по разделу III сумма вычитается.

     По  строке «Переоценка внеоборотных активов» отображаются сумма дооценки основных средств и нематериальных активов (Дт 01 Кт 83).

     По  строке 420 «Добавочный капитал» отражается сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». По данной строке отражаются: остаток средств от переоценки основных фондов; эмиссионный доход акционерного общества; положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте; сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

     По  строке 430 «Резервный капитал» отражается:  сальдо кредитовое по счету 82 «Резервный капитал» + Сальдо кредитовое по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части специальных фондов. По этой строке отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством строка – 431, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами – 432.

В акционерных  обществах создается резервный  фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее 5% от его  уставного капитала.(ФЗ – «Об акционерных обществах)

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Общества  с ограниченной ответственностью могут  создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

(К  82) 8 295.00 в том числе по строке 431 – 8 295.00

     По  строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются в годовой бухгалтерской отчетности сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» а в промежуточной отчетности плюс сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

В ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей:  на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки нематериальных активов; величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений нематериальных активов  (т.е. остаточной стоимости); на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.