Бухгалтерский баланс и методика его составления

      Статьи, демонстрирующие конкретные активы и пассивы, представляются в балансе в денежном выражении (денежной оценке). Денежная оценка делает элементы баланса сопоставимыми, т. е. дает возможность сравнить их между собой.

      Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Так как ресурсный комплекс фирмы представлен  и в активе (по видам ресурсов), и в пассиве баланса (по источникам финансирования их приобретения), суммы денежных оценок элементов актива и пассива всегда равны между собой (если , конечно, баланс составлен правильно).

      «Актив» = «Пассив» - это важнейшее бухгалтерское  уравнение.

Состав  средств компании и источников их формирования образуют картину ее финансового  положения, представляемую в балансе. 

1.1 Особенности содержания и оценка показателей баланса в соответствии с Международными стандартами

            Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой учетную систему, функционирующую  на международном уровне.

            Международными стандартами  не предусмотрена, какая либо стандартная  форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учтенные по методу участия;
• запасы;
• торговые и другие дебиторские задолженности;
• денежные средства и их эквиваленты;
• задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• налоговые обязательства;
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• доля меньшинства;
• выпущенный капитал и резервы.

     В России форма баланса закреплена законодательно (Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.10 г. № 66н).

     Принципиальное  отличие международных стандартов отчетности от российских состоит в том, что они (МСФО) прозрачны и отражают объективное текущее финансовое состояние компании, поскольку в основе МСФО лежит отражение статей в бухгалтерской отчетности по их справедливой (рыночной) стоимости. 

     Справедливая  стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при  совершение сделки, между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами.

     Это делает международные стандарты  отчетности гораздо более адаптированными  к условиям современного рынка, чем российские. 

Рассмотрим  подробно определение стоимости и отображения в отчетности.

     В соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования.

     И не всегда эти сроки являются реальными  сроками экономического использования  основных средств. Чаще всего они  используются гораздо дольше.

     В МСФО отсутствует понятие полностью  амортизированных основных средств. То есть, если основное средство амортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана.

     Возможна  и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов.

     В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация  может начисляться одним из четырех  способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).

     Стоит отметить, что в целях сближения  бухгалтерского и налогового учета  российскими предприятиями в  основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при  составлении отчетности по МСФО, поскольку  его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования.

     Важным  отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод  начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

      Согласно МСФО 2 «Запасы» к товарно-материальным ценностям относятся активы:

-        хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;

-  находятся в процессе  производства для дальнейшей продажи или существуют  в форме материалов и запасов, которые будут потреблены  в процессе производства или оказания услуг (сырье, незавершенное производство, готовая продукция).

     Товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему  из себестоимости  и чистой цены возможной реализаций. Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной  деятельности за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.

     Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей  будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью устарели, или цены на них снизились.

     Все суммы списания товарно-материальных ценностей до чистой цены  возможной реализаций, а также все убытки по ним отражаются как затраты периода, в котором было проведено списание либо имели место убытки.

     В соответствии с МСФО в отношении  любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. Российская система учета требует, чтобы задолженность была конкретно определена и чтобы дебиторская задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение, списывалась.

     Учет  денежных средств и счетов в банках в соответствии с МСФО остатки  счетов в банках в кассе представляют собой средства, для использования  в текущих операциях. Поэтому  неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

     Остатки на счетах в банках в кассе в  соответствии с российской системой учета включают в себя собственные  акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные  акции, выкупленные у акционеров, не показываются в  активе, а представляются как контрольно-пассивный счет выпущенного акционерного капитала.

     Международные стандарты учета определяют акционерный  капитал как «остаточную долю собственности в активах предприятия после вычета всех его обязательств». Доля собственности учредителей равна чистым активам предприятия, что определяется как разница между его активами и пассивами.

     В соответствии с международными стандартами  учета аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда.

     Финансовый  лизинг — это аренда, при которой  арендатору передаются практически  все риски и доходы, связанные  с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное  устаревание актива и ожидаемые  негативные последствия от использования. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива.

     В бухгалтерском балансе арендатора финансовый лизинг отражается  как  имущество и обязательство по наименьшей текущей стоимости арендованного  имущества и приведенной стоимости арендных платежей.

     В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе имущества предприятия.

     Некоторые обязательства можно оценить  лишь со значительной долей приближения. Предприятия учитывает эти пассивы  как резервы. В некоторых странах  такие резервы не учитываются  как пассивы из-за узости определения  понятия пассива, которое включает в себя только те суммы, при определении  которых не возникает необходимость прибегать к приближениям. В МСФО применяется более широкое определение пассивов. Таким образом, если резерв создается в отношение существующего обязательства, и соблюдаются условия определения данного резерва то он будет рассматриваться как пассив, даже если установить его сумму можно лишь приближенно.

     Согласно  МСФО 18 выручка, возникающая от использования  другими лицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и  дивиденды), признается если:

-       существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

-       сумма выручки может быть надежно оценена.

Основа  признания указанных видов выручки:

-    процент   на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к выплате, процент, срок);

-       лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора);

-     дивиденды,   когда установлено право акционеров на получение выплаты. 

2. Функции, требования и регламентирование содержания и форм бухгалтерского баланса

2.1 Функции:

• Первая функция баланса – экономико-правовая.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ – один из признаков юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

• Вторая функция. Бухгалтерский баланс служит основным

источником  информации об имущественном состоянии организации.

• Третья функция – информация о степени предпринимательского риска.

 По  данным баланса можно судить  о том, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  взятые на себя обязательства  перед третьими лицами (инвесторами,  кредиторами, покупателями, продавцами др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

• Четвертая функция –   по бухгалтерскому балансу определяют

финансовый  результат работы организации в  виде наращения собственного капитала за отчетный период.[7, 121] 

2.2 Общие требования к составлению баланса

      Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина  России от 22 июля 2003г. № 67н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

      Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

     При разработке и формировании форм бухгалтерской  отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк  и коды строк разделов и групп  статей баланса в том виде, в  котором они приведены в образце.