Бухгалтерская отчетность

 

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Если  при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

     Для обеспечения достоверности необходимо следующее.

     1. При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется  в отсутствии у ее составителей намерения  склонить пользователей отчетности к определенному решению, например к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и пр. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовес составлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

     2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

     Данное  требование должно выполняться независимо от географического расположения, степени  хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

     Принцип полноты при формировании бухгалтерской  отчетности, установленный ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", напрямую связан с соблюдением организацией требования полноты, предъявляемого к бухгалтерскому учету, установленному ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

     3. Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

     Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

     4. По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные минимум за  два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     5. Статьи бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии  с положениями по бухгалтерскому  учету подлежат раскрытию и  по которым отсутствуют числовые  значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, не приводятся в формах отчетности.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     6. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода. При составлении годовой  отчетности за 2008 г. отчетной датой признается 31 декабря 2008 г.

     7. При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год  отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря  включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Таким первым отчетным годом будет 2008 г. для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2007 г.

     8. Каждая составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать  следующие данные:

     - наименование составляющей части  - бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет об  изменениях капитала, отчет о  движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, аудиторское заключение и другие, в случае их разработки организацией самостоятельно;

     - указание отчетной даты, на которую  составлена отчетность (например, на 31 декабря 2008 г.), или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, за 2008 г.);

     - наименование организации с указанием  ее организационно-правовой формы;

     - формат представления числовых  показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб. или млн руб.).

     9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

     10. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте Российской  Федерации - в рублях.

     11. Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  (бухгалтером) организации.

     В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     12. Статья бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках,  информация по которой дополнительно  раскрывается в соответствующем  пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие.  

1.3 Адреса и сроки  представления бухгалтерской  отчетности 

     В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все  организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами:

     - учредителям, участникам организации  или собственникам ее имущества;

     - территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

     В соответствии с законодательством  Российской Федерации бухгалтерская  отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

     Государственные и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

     Так, в частности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (за исключением случаев, когда организации в соответствии с этим Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета).

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

     В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

     - организацией непосредственно;

     - через представителя организации;

     - в виде почтового отправления с описью вложения;

     - по телекоммуникационным каналам связи.

     Каждый  из этих способов самодостаточен, дублировать данные способы, например представить непосредственно и еще направить по почте или передать по электронной почте и отнести непосредственно, законодательством не предусмотрено.

     Днем  представления организацией бухгалтерской  отчетности считается соответственно:

     - дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;

     - дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;

     - дата отправки почтового отправления с описью вложения;

     - дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.

     Пользователь  бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации  проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления.

     При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи  пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию  о приемке в электронном виде.

     Каждый  перечисленный выше способ сдачи  отчетности имеет свои особенности, положительные и отрицательные стороны.

     Первый  способ - представление годовой бухгалтерской  отчетности организации непосредственно  сотрудником этой организации пользователям  бухгалтерской отчетности - дает уверенность  в том, что отчетность действительно представлена (на втором экземпляре пользователь отчетности делает отметку о том, что документы приняты, и проставляет дату приема); позволяет на практике при приеме отчетности устранить какие-либо мелкие недочеты (проставить отсутствующий код, расшифровку фамилии главного бухгалтера и др.).

     Недостатком данного способа являются вероятные  высокие потери времени (поездка, очередь  и пр.), ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности (особенно в последние дни сдачи отчета).

     Второй  способ - представление бухгалтерской отчетности через представителя - возможен только при наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдавать бухгалтерскую отчетность.

     В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы и в силу иных причин не учреждать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, и не вводить в штат должность бухгалтера, а передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.