Бухгалтерская отчетность

Первая финансовая отчетность организации, подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках, два отчета об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию для всех представленных отчетов.(9).

Предприятие, являющееся материнским предприятием, должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Настоящий стандарт распространяется на все предприятия, кроме случаев, описанных ниже:

- материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

- материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

- долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

- материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и

- конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО;

- планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иные долгосрочные планы вознаграждений работникам, в отношении которых применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".

 

Требования  к учету:

 

- Материнское  предприятие должно подготавливать  консолидированную финансовую отчетность  с использованием единой учетной  политики для аналогичных операций  и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

- Консолидация  объекта инвестиций начинается  с того момента, когда инвестор  получает контроль над объектом  инвестиций, и прекращается, когда  инвестор утрачивает контроль  над объектом инвестиций.

 

 

 

 

 

Неконтролирующие  доли:

 

- Материнское  предприятие должно представлять неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

- Изменения  в доле участия материнского  предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к утрате материнским предприятием контроля над дочерним предприятием, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

 

Утрата контроля:

 

Если материнское  предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

- прекращает  признание активов и обязательств  бывшего дочернего предприятия  в консолидированном отчете о  финансовом положении;

- прекращает  признание справедливой стоимости  любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО. Указанная справедливая стоимость расценивается как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или, при необходимости, себестоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместную деятельность при первоначальном признании;

- признает прибыль или  убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный  пакет.(10)

Промежуточная отчетность:

- представляют  промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию  на конец первого полугодия  своего финансового года; и

- предоставляют свою промежуточную  финансовую отчетность не позднее  чем через 60 дней после окончания  промежуточного периода.

- Каждый финансовый отчет,  как годовой, так и промежуточный,  оценивается отдельно на предмет  его соответствия Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Тот факт, что предприятие могло не составлять промежуточную финансовую отчетность в течение определенного финансового года или составляло промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую настоящему стандарту, не приводит к несоответствию годовой финансовой отчетности этого предприятия Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если в остальном годовая финансовая отчетность им соответствует.

- Если промежуточная  финансовая отчетность предприятия определяется как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), то она должна соответствовать всем требованиям настоящего стандарта.

Содержание  промежуточного финансового отчета:

 

 МСФО (IAS) 1 определяет  полный комплект финансовой отчетности как документ, включающий следующие компоненты:

- отчет о финансовом  положении на конец периода;

- отчет о прибылях, убытках  и прочих компонентах совокупного  финансового результата за период;

- отчет об изменениях  в собственном капитале за период;

- отчет о денежных потоках  за период;

- примечания, состоящие из  краткого изложения основных  положений учетной политики и  прочей пояснительной информации;

- сравнительную информацию  за предшествующий период.

- отчет о финансовом  положении на начало предшествующего периода, если организация применяет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, которые использованы в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название "отчет о совокупном доходе" вместо названия "отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".

 Исходя из  соображений своевременности и  снижения стоимости, а также  во избежание повторения информации, представленной ранее, от предприятия  может требоваться или оно  может самостоятельно принять  решение предоставлять меньшие объемы информации на промежуточные даты по сравнению с годовой финансовой отчетностью. Согласно настоящему стандарту минимальное содержание промежуточного финансового отчета определяется как сокращенная финансовая отчетность и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Соответственно он сосредоточен на новой деятельности, новых событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее.

Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности:

 Промежуточная  финансовая отчетность включает  как минимум следующие компоненты:

- сокращенный отчет о финансовом положении;

- сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

- сокращенный единый отчет; или

- сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;

- сокращенный отчет об изменениях в капитале;

- сокращенный отчет о движении денежных средств; и

- избранные примечания к отчетности.

 Если предприятие  представляет статьи прибыли  или убытка в отдельном отчете, оно представляет сокращенную  промежуточную информацию из  данного отчета.

 

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности:

 

 Если предприятие  публикует полный комплект финансовой  отчетности в своем промежуточном  финансовом отчете, то форма и  содержание такой отчетности  должны соответствовать требованиям  МСФО (IAS) 1 к полному комплекту  финансовой отчетности.

 Если предприятие  публикует в своей промежуточной  финансовой отчетности комплект  сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность  должна как минимум включать  каждый заголовок и промежуточный  итог, которые были включены в  его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.

 В отчете, который представляет компоненты  прибыли или убытка за промежуточный  период, предприятие должно представить  базовую и разводненную прибыль  на акцию за данный период  в том случае, если предприятие  входит в сферу применения МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию".

Если предприятие  представляет статьи прибыли или  убытка в отдельном отчете,  оно  представляет базовую и разводненную прибыль на акцию в данном отдельном  отчете.

 Промежуточный  финансовый отчет готовится на  консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.

 

Значительные  события и операции:

 

 Предприятие  должно включить в свою промежуточную  финансовую отчетность объяснения  событий и операций, которые являются  значительными для понимания  изменений в финансовом положении  и результатах деятельности предприятия, произошедших с даты последней годовой отчетности. Раскрываемая информация о таких событиях и операциях обновляет соответствующую информацию, представленную в последней годовой финансовой отчетности.

Пользователь  промежуточной финансовой отчетности предприятия будет иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности предприятия. Следовательно, нет необходимости в отношении примечаний к промежуточной финансовой отчетности представлять относительно незначительные обновления информации, которая уже была отражена в примечаниях к последней годовой финансовой отчетности.

Ниже представлен  список событий и операций, информацию о которых необходимо раскрыть, если они являются значительными; список не является исчерпывающим:

- списание запасов до чистой стоимости реализации и реверсивная запись такого списания;

- признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и реверсивная запись такого убытка от обесценения;

- реверсивная запись любых резервов по затратам на реструктуризацию;

- приобретение и выбытие объектов основных средств;

- обязательства по приобретению основных средств;

- урегулирование судебных споров;

- исправление ошибок предыдущего периода;

- изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств предприятия, если эти активы и обязательства признаются по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;

- любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного периода включительно; и

- операции со связанными сторонами;

- переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемой при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;

- изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования таких активов; и

- изменения в условных обязательствах и условных активах.

 

Раскрытие прочей информации:

 

В дополнение к  раскрытию информации о значительных событиях и операциях предприятие должно включать в примечания к промежуточной финансовой отчетности следующую информацию в случае, если она не раскрыта в каком-либо другом компоненте промежуточной финансовой отчетности. Информация обычно отражается нарастающим итогом с начала финансового года до текущей даты.

- заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности применяются те же принципы учетной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, а в случае отличия таких принципов учетной политики или методов - описание характера и влияния изменений;